32. Принудительное исполнение налогового обязательства

В случае образования у плательщика задолженности по уплате налогов погашение образовавшейся задолженности производится путем ее взыскания налоговыми и таможен­ными органами. Взыскание задолженности в соответствии с п. 1 ст. 55 НК РБ является мерой принудительного испол­нения налогового обязательства.

Взыскание налога проводится в определенной после­довательности с соблюдением соответствующих процедур. Взыскание задолженности за счет денежных средств пла­тельщика организации производится в бесспорном поряд­ке на основании решения руководителя (заместителя) налогового или таможенного органа. Взыскание задолжен­ности с физических лиц производится только в судебном порядке.

Решение о взыскании задолженностей в бесспорном порядке либо по решению суда исполняется банком. При недостаточности денежных средств на счетах плательщика в банке решение исполняется банком по мере поступле­ния денежных средств на счета, указанные в решении на­логового органа.

При отсутствии денежных средств на счетах платель­щика взыскание обращается на наличные денежные сред­ства, находящиеся в кассе организации. При этом оформ­ляются соответствующие документы.

Если указанные формы принудительного исполнения налогового обязательства оказались недостаточными на­логовые органы используют механизм взыскания задол­женности за счет средств дебиторов плательщика — недо­имщика. Такому взысканию предшествует юридическое оформление наличия дебиторской задолженности. Реше­ние о принудительном взыскании задолженности имеет также бесспорный характер и направляется в банк, обслу­живающий дебитора плательщика для исполнения в пер­воочередном порядке.

Последней формой принудительного исполнения на­логового обязательства является его обращение на имуще­ство должника. Эта форма используется как относительно имущества организаций, так и имущества физических лиц. Взыскание производится только в судебном порядке. В пер­вом случае налоговые органы подают исковое заявление в хозяйственный суд, во втором — в общий суд. К исковому заявлению прилагаются документы, подтверждающие на­ложение ареста на имущество и отсутствие денежных средств у плательщика. НК РБ (ст. 59) установил очеред­ность взыскания в зависимости от определенных характе­ристик имущества, на которое может обращено погаше­ние задолженности по уплате налогов.

При взыскании задолженности за счет имущества фи­зического лица руководствуются приложением № 1 к Гра­жданскому процессуальному кодексу, в котором приве­ден перечень имущества, необходимого для нормальной жизни гражданина и состоящих на его иждивении лиц.

33. Налоговое правонарушение

Налоговый кодекс Республики Беларусь не содержит определения налогового правонарушения. Согласно ст. 106 НК Российской Федерации налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение за­конодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые налоговым кодексом установлена ответ­ственность.

Приведенное определение содержит следующие при­знаки: противоправное деяние; виновность; наказуемость деяния. Налоговое правонарушение является фактическим правовым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих его состав. Состав на­логового правонарушения образуют четыре элемента: объ­ект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляет охраняе­мые законодательством общественные отношения в сфере налогообложения. Объективная сторона налоговых право­нарушений представляет совокупность признаков проти­воправных деяний, предусмотренных налогово-правовы- ми нормами и характеризующих внешнее проявление на­логовых правонарушений в реальной действительности.

Субъектом налогового правонарушения является лицо (физическое или юридическое), совершившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с за­конодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъективная сторона налогового правонарушения представляет совокупность признаков, отражающих внут­реннюю сторону противоправного деяния и характеризую­щих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

В налоговом праве применяются санкции, которые из­вестны другим отраслям права и применимы для защиты имущественных интересов субъектов — граждан, пени, а также меры государственного воздействия, свойственные только финансово-правовой сфере — взыскание недоим­ки, приостановление операций по счетам в банке.

Санкции за налоговые правонарушения подразделяют­ся на правоостановительные, реализация которых направ­лена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства, принудитель­ное исполнение налогового обязательства, а также на вос­становление нарушенных имущественных прав государства; карательные (штрафные), реализация которых направле­на на предупреждение налоговых правонарушений, а так­же на исправление и наказание нарушителей налогового законодательства.

Содержание и порядок применения правоостановитель- ных санкций установлен обшей частью НК РБ. Содержа­ние и порядок применения карательных санкций регули­ровался до 1 марта 2007 г. Указом Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений», а с указанной даты — Кодексом об административных правонарушениях.