§ 6. Налоговое планирование в корпорации

Неясности и сомнения относительно права

обложения налогами были причиной крупных

и достойных порицания враждебных выступлений

со стороны населения и вынужденных строгостей

со стороны государства.

У. Петти

Понятие налогов. Вопросы правового регулирования налогообложения относятся к наиболее актуальным в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям. Любому государству для осуществления его функций необходимы определенные финансовые средства, свой бюджет. Государство использует для формирования бюджета различные источники доходов, однако на сегодняшний день человеческий опыт не знает более эффективного способа собирания денежных средств, чем налоги. В любом государстве они составляют большую часть доходов бюджета.

Долгое время фискальная функция налогов доминировала. Однако в XX в. на первый план выходит регулирующая: перераспределение денежных средств, предоставление налоговых льгот позволяет стимулировать определенные отрасли народного хозяйства, поддерживать наиболее слабые в материальном плане слои населения и др. С помощью налогов можно регулировать структуру потребления и уровень доходов населения.

Налогам присуща и контролирующая функция: неуплата налогов часто свидетельствует о неблагоприятном финансовом положении хозяйствующего субъекта. В ходе налогообложения осуществляется контроль за законностью получения денежных средств гражданами и юридическими лицами, контроль за рациональным законным использованием имущества.

Чтобы отличить налоги от других платежей в бюджет, назовем их основные признаки.

1. С точки зрения экономической науки налоги есть особая форма перераспределения, узаконенное нарушение отношений собственности. Как же это необходимое насилие сообразуется с тезисом о нерушимости, неприкосновенности собственности? Снять это противоречие призван такой институт, как парламент: исторически его первой функцией являлось санкционирование, а позднее и установление налогов. С тех пор существует принцип, отраженный в конституциях большинства государств, гласящий, что только парламент правомочен устанавливать налоги.

Налоги - это законодательно оформленные платежи. Правда, в некоторых государствах (обычно небольших) допускается установление налогов на референдуме, однако среди ученых нет единогласия в отношении к такому способу установления налогов. Сразу же возникает вопрос о роли и значении подзаконных актов, например инструкций Федеральной налоговой службы как источников налогового права. Дело в том, что наши ведомственные инструкции зачастую искажают волю законодателя, устанавливая дополнительные обязанности для налогоплательщиков. Все это противоречит принципу законодательного установления налогов, согласно которому инструкции Федеральной налоговой службы могут лишь разъяснять содержание законов, устанавливать наиболее целесообразные способы деятельности органов по взиманию налогов. Этот тезис утвердил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, который еще 31 мая 1995 г. указал, что инструкции Государственной налоговой службы не являются нормативными актами, а носят рекомендательный, методический характер и могут применяться лишь при условии соответствия закону.

2. Налоги взимаются государством без какого-либо встречного предоставления с его стороны лицу, уплачивающему налог. Поэтому можно говорить о другом признаке налога: это индивидуально-безвозмездные платежи. Слово индивидуально в данном случае необходимо, так как в широком смысле средства, полученные с помощью налогов, все равно используются на нужды общества, и с этой точки зрения налог не совсем платеж безвозмездный.

3. Налоги являются обязательными платежами, что выражается в одностороннем их установлении и взимании при наличии объекта налогообложения вне зависимости от желания налогоплательщика. Кроме того, их обязательность поддерживается государственным принуждением. Ведь без угрозы применения государственного принуждения налог превращается в добровольное пожертвование.

4. Налог не носит характера наказания (санкции) за свершенное правонарушение. Этот признак позволяет отличить его от конфискации имущества, штрафа.

Суммируя вышесказанное, можно дать следующее определение налогов.

Налоги - это обязательные, индивидуально-безвозмездные платежи организаций и граждан, установленные законодательным органом власти, обеспечиваемые государственным принуждением и не носящие характера наказания.

Виды налогов. Все налоги Российской Федерации в зависимости от территориального уровня подразделяются на три вида (внутри каждого вида возможно выделение групп, отличающихся правовым режимом установления):

1. Федеральные налоги, которые устанавливаются законами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

2. Налоги субъектов Российской Федерации. Часть этих налогов устанавливается актами Российской Федерации, а часть - законами субъекта Российской Федерации, однако конкретная ставка налога всегда определяется субъектом Федерации самостоятельно.

3. Местные налоги и сборы - это такие налоги, зачисление сумм от которых в соответствии с законом Российской Федерации на долгосрочной основе предусмотрено в бюджете муниципальных образований. Устанавливаться эти налоги могут как актами органов местного самоуправления, так и законами субъектов Федерации, федеральными законами (рис. 14.4).

Налоги надо платить, и это является аксиомой. Однако исполнять законы о налогах нужно не бездумно, а квалифицированно, причем квалифицированно не только с точки зрения государственной казны, интересам которой отнюдь не служат сокрытие налогов, их неправильный расчет, несвоевременность уплаты и т.п.

Квалифицированное исполнение законов о налогообложении означает также удовлетворение корпорацией своих интересов. Однако корпоративные интересы в процессе налогообложения оказываются прямо противоположными интересам государственным. Как же их совместить? Оказывается, это возможно, если использовать принцип налогового планирования.

Налоговое планирование - это такое формирование хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и финансовых результатов, которое при прочих равных показателях ведет к наименьшим размерам выплат налогов и других аналогичных платежей.

Иными словами, речь идет об оптимизации и минимизации налогообложения отдельных корпораций.

Необходимость налогового планирования в корпорациях обусловлена рядом обстоятельств. Во-первых, меняющейся кредитной ставкой Центрального банка Российской Федерации, а во-вторых, возможными проверками со стороны налоговых органов. Но самое главное - планирование налогов позволяет корпорации достичь такого положения, когда налоги можно будет уплачивать по минимуму.

Налоговое планирование основывается на двух основных принципах:

1) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов;

2) платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

Элементами налогового планирования являются:

1. Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты требуемых налогов, а также представления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные санкции.

2. Стратегия минимизации (или оптимизации) налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.

3. Строгое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на срок свыше четырех месяцев.

4. Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать объективную оперативную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

Налоговое планирование - это творческий процесс, требующий строго индивидуального подхода. Однако в нем можно выделить укрупненные последовательные этапы, каждый из которых представляет собой набор взаимосвязанных процедур.

I. На первом после создания корпорации этапе налогового планирования анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет использования их в предпринимательской деятельности. По результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

II. Проводится анализ всех возможных сделок, планируемых в предпринимательской деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность и т.п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

III. Решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия с учетом не только предполагаемой доходности инвестиций, но и налогов, уплачиваемых с этого дохода. Например, дивиденды по вложениям в корпоративные ценные бумаги облагаются по ставке 15%, а доходы от вложений в государственные ценные бумаги освобождены от налогов.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности корпорации и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее этапах, будучи ее непременным элементом.

Налоговое планирование доступно любой корпорации, но браться за него следует не после завершения какого-либо дела, а до его начала! И бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель любой предпринимательской деятельности и единственный источник расширения производства.

Задача-максимум для финансистов, отвечающих за "анатомию" корпорации, - прокладывать финансовый курс таким образом, чтобы избежать уплаты налогов и чтобы это не выглядело как явное уклонение от их уплаты. Существует много недозволенных способов уклонения от налогов. В целях уменьшения налогового бремени используются различные средства сокрытия прибыли вообще и распределенной в форме дивидендов в частности. Широко практикуется завышение действительного размера непроизводительных издержек производства, представительских расходов, расходов на рекламу. Завышаются оклады служащих и членов правления, отчисляются крупные суммы на благотворительные цели. Устанавливаются высокие проценты по займам. Не случайно в практику вошло установление определенного соотношения между акционерным и заемным капиталом. Широкие возможности для обхода налогового законодательства имеются и в небольших корпорациях, где вместо распределения прибыли практикуют вознаграждение за фактически оказанные (естественно, что вознаграждение не эквивалентно услугам) и мнимые услуги. Уменьшению прибыли, подлежащей налогообложению, способствует также установление повышенных норм амортизационных отчислений, превышающих действительный износ основного капитала.

Если задачу-максимум (избежать уплаты налогов) выполнить невозможно, то следует налоги хотя бы минимизировать.

Этого можно добиться, если вменить в обязанность финансистам предприятия качественное выполнение следующих операций:

- прогнозирование налогооблагаемой базы;

- подготовка необходимых для ее уменьшения документов;

- исключение всех переплат налогов;

- исключение всех недоплат налогов как оснований для применения штрафных санкций;

- исключение нарушения сроков уплаты налогов;

- правильное ведение бухгалтерского учета;

- исключение укрывательства оборотов;

- тщательный расчет авансовых платежей в бюджет;

- использование налоговых льгот;

- минимизация налогооблагаемой базы, например, путем оформления беспроцентных долгосрочных ссуд вместо различных выплат с целью уменьшения оборотов, подлежащих налогообложению, или увеличения стоимости основных производственных фондов в целях снижения налогооблагаемой базы по прибыли за счет увеличения амортизационных отчислений.

Интересным в связи с этим представляется опыт по минимизации налогов, используемый в США. Если ранее корпорации, чтобы уменьшить налоги, вынуждены были поддерживать дивиденды на минимальном уровне, "перебрасывая" большую часть прибыли в фонд развития, производства, то теперь они могут преобразоваться при желании в S-компании, справедливо считающиеся налоговым убежищем.

Особенность S-компаний состоит в том, что ее члены рассматриваются как партнеры и прибыли и убытки компаний распределяются непосредственно между ними пропорционально количеству акций, тем самым исключается двойное налогообложение.

Законодатель (Акт о пересмотре, утвержденный в 1982 г.) ввел лишь ряд ограничений для образования S-компаний: ее членами могут быть только граждане США (иностранцы, другие корпорации исключаются); ее состав не должен превышать 35 членов, и решение о преобразовании в S-компанию должно быть принято единогласно.

Составление программы по оптимизации и минимизации налогообложения - деятельность очень трудоемкая в плане не столько временник затрат, сколько интеллектуальных. Поэтому она с полным основанием может быть признана интеллектуальной собственностью той или иной личности, финансового менеджера и должна соответственно оплачиваться.

Вместе с тем составление всех планов по налогообложению основывается на общих принципах, которые могут быть закреплены в корпоративном акте под названием, скажем, "Памятка финансовому менеджеру (финансисту)". В нем должны содержаться основные правила уплаты налогов, изложенные в виде заповедей:

1) Налоги надо платить непременно. Древнеримская пословица гласит: "Закон суров - но это закон".

2) Сокрытие от налогов опасно.

3) Правильно рассчитывайте налог: не делайте ни недоплат, ни переплат.

4) Платите налоги своевременно.

5) Ведите налоговое планирование, с его помощью можно значительно уменьшить выплаты налогов.