57. Фнс, как участник отношений в налоговой сфере

58. Понятие и виды налогового контроля.

Налоговый контроль - это установленная законодательством система мер, используемых НО для обеспечения выполнения н\плательщиками налогового законодательства. Налоговый контроль осуществляют НО (Федеральная налоговая служба и ее подразделения) и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

Налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел должны информировать друг друга об имеющихся у них материалах, касающихся нарушения законодательства о налогах и сборах.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики обязаны встать на учет в НО по месту нахождения организации или месту жительства физического лица. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем налогам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который указывается во всех уведомлениях, высылаемых НО налогоплательщику, налогоплательщик указывает свой ИНН в НД, отчетах, заявлениях и других документах, предусмотренных законодательством. С момента постановки на учет любые сведения о налогоплательщике становятся налоговой тайной.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля:

предварительный;

текущий (оперативный);

последующий.

Все эти виды контроля находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить нарушения налогового законодательства на самой ранней стадии. Основным методом, реализующим предварительный контроль, являются камеральные проверки.

Камеральная налоговая проверка представляет собой проверку НД и других документов, служащих основанием для уплаты Н и С и представленных налогоплательщиком в НО. Камеральные проверки осуществляются непосредственно по месту нахождения НО (налоговой инспекции) в день поступления или в последующие периоды посредством проверки всех поступающих бух\отчетов и налоговых расчетов.

Текущий (оперативный) контроль. Текущий контроль осуществляется ежедневно НО для предотвращения нарушений налогового законодательства и налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц.

Основным методом, применяемым при текущем контроле, является экспресс-проверка. При этом используются такие методы налогового контроля, как наблюдение, анализ и обследование. Экспресс-проверка представляет собой проверку проводимую по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации за короткий временной период. Основанием для планирования такой проверки могут являться несоответствия, имеющие место по результатам предварительного анализа бух\отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности представленных данных.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой дисциплины объекта контроля. Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, связанных с получением дохода и исчислением налогов, и опирается на более широкий круг деятельности, что и отличает его от наблюдения. При обследовании используются такие приемы, как инвентаризация, осмотр конкретных объектов, осмотр места хранения денежных средств, контрольная закупка. Этот метод не используется самостоятельно, а применяется при проведении документальных проверок. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля.

Анализ используется на всех стадиях контрольной работы налоговой инспекции. Анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и является системным, при этом используются такие аналитических приемы, как средние и относительные величины, группировки и т. д.

Последующий контроль. Последующий контроль представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отличается более глубоким изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов, как наблюдение, обследование и анализ непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях. При этом широко используются выездные проверки.

Выездная налоговая проверка представляет собой проверку достоверности сведений, указанных налогоплательщи­ком в налоговых декларациях, на основании данных первичных документов и бух\учета. Обычно выездные проверки проводятся по месту нахождения налогоплательщика.