экзамен зачет учебный год 2023 / namefix

за законностью реализации административно-юрисдикционной компетенции

налоговых органов	по применению мер административного принуждения
за нарушение налогового законодательства;
− предложения	по систематизации	и либерализации	мер

административного принуждения за нарушения налогового законодательства,

что должно обеспечить их эффективное раздельное и совокупное применение,

а также	предложения	по разграничению	и соотношению	мер
административного принуждения с иными			мерами государственного
принуждения в области налогов и сборов;

−обоснование наиболее приемлемого варианта кодификации института

административной	ответственности	за нарушение	налогового
законодательства	в системе правового	регулирования	со смежными

институтами налогового администрирования и налогового контроля.

11

отражается3.

Глава 1. Концептуальные основы административного

принуждения в механизме правового регулирования налогообложения

В начале настоящего монографического исследования необходимо

определить функциональное назначение административного принуждения

вмеханизме правового регулирования налогообложения, что позволит выработать способы обеспечения его эффективности. Для этого прежде всего надо разобраться с понятийно-категориальным аппаратом данной работы.

§1. Концепция и элементы механизма правового регулирования

вобласти налогов и сборов и понятийно-категориальный аппарат административного принуждения в нём2

Механизм	правового регулирования в работах видных		теоретиков
права профессоров С.С. Алексеева,		В.Б. Исакова, Е.В. Васьковского,
Е.А. Лукашевой	и Р.О. Халфиной с	учетом особенностей	механизма

административно-правового регулирования, выделенных в работах профессоров в области административного права И.И. Веремеенко и А.П.

Коренева, характеризуют такие его элементы правового воздействия

на регулируемые общественные отношения, как нормативные акты, включая содержащиеся в них нормы права, правоотношения, акты реализации права,

а также правосознание, учитывая уровень правовой культуры, который в нем Именно благодаря эффективному механизму правового

2 Данный параграф подготовлен на основе следующих публикаций автора настоящей монографии: Овчарова Е.В. Эффективность административного принуждения в механизме правового регулирования налогообложения: монография. – М.: Зерцало-М, 2020. С. 6–24; она же. Функции административного принуждения в механизме правового регулирования налогообложения и сборов // Административное право и процесс. 2019. № 11. C. 26–31.

3 См.: Алексеев С.С. Общая теория права: учеб. – 2-е изд. – М.: Проспект, 2008. С. 267–285; он же. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. – М.: Юрид. лит., 1966; Васьковский Е.В. Цивилистическая методология. Учение о толковании и применении гражданских законов. – М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2002; Лукашова Е.А. Социалистическое правосознание и законность. – М.: Юрид. лит., 1973; Теория государства и права: учеб. для юрид. вузов и факультетов / под ред. В.Б. Исакова. – М.: Норма: Инфра- М, 2020. С. 158–160, 168; Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. – М.: Юрид. лит., 1974; Веремеенко И.И. Механизм административно-правового регулирования в сфере охраны общественного порядка. Ч. II. Элементы и формы реализации права в механизме административно-правового регулирования в сфере охраны общественного порядка. – М.: ВСЕСОЮЗНЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ МВД

12

регулирования проявляются сущностные качества права, выделенные другим

видным теоретиком и философом права профессором	О.Э. Лейстом:
нормативность, официальное установление и охрана	государством,

системность, формальная определенность, правосудие, авторитетность4.

Эффективный механизм правового регулирования в области налогов

и сборов обеспечивает баланс публичных и частных интересов

в налогообложении. Достичь такой эффективности позволяют надлежащее

определение правильного соотношения функций в механизме правового

регулирования и исходя из этого их реализация. Для этого необходимо прежде всего рассмотреть элементы указанного механизма, чтобы выявить возникающие в нем системные проблемы. В дальнейшем функциональный анализ поможет в решении этих проблем и позволит выработать способы

обеспечения	эффективности	административного	принуждения
при налогообложении.
Нормативные акты в механизме правового			регулирования

налогообложения. Статьей 57 Конституции Российской Федерации5 (далее по тексту – Конституция РФ) предусмотрена всеобщая обязанность по уплате только законно установленных налогов и сборов с гарантией от ухудшения положения участников налоговых правоотношений, на которых возлагается налоговое бремя. Тем самым Основной Закон гарантирует законодательный

уровень	абсолютно	определенного	правового	регулирования	в области
налогов	и сборов.	Указанная	гарантия	эффективна	только

при последовательном воплощении принципа верховенства права. Реализация

этого принципа предполагает	определенность норм	налогового права
и связанность ими не только налогоплательщиков и иных лиц,			на которых
возлагаются имущественные	и иные связанные	с ними	налоговые

СССР, 1982. С. 5-69; Коренев А.П. Нормы административного права и их применение. М., Юрид.лит., 1978.

С. 3-20.

4См.: Лейст О.Э. Сущность права. Проблемы теории и философии права: учеб. пособ. – М.: Зерцало-М, 2011.

С. 61–120.

5См.: Российская газета (далее по тексту – РГ). 1993. 25 дек.; Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (даты опубликования: 01.08.2014 и 14.03.2020).

13

обязанности, но и субъектов налогового администрирования в механизме

правового регулирования. На это особо обратил внимание ведущий научный сотрудник НИУ ВШЭ А.Г. Федотов в своей работе «Верховенство права:

проблемы понимания», содержащей историко-философский анализ формирования и проблем соблюдения принципа верховенства права6.

Профессор С.С. Алексеев в трилогии «Право: азбука-теория-философия:

Опыт комплексного исследования» пришел к обоснованному выводу, что верховенство права возможно обеспечить только путем реализации естественно-правовых концепций в нормативистском позитивизме7.

К сожалению, эта конституционно-правовая гарантия далеко не всегда

обеспечивается в практике налогового правотворчества, что было предметом

глубокого системного научного анализа в монографии профессора А.В. Дёмина «Принцип определенности налогообложения»8.

Предполагается, что налоговое законодательство преимущественно,

а налоговое администрирование исключительно следует отнести к предмету ведения Российской Федерации, поскольку только так можно обеспечить принцип единства налоговой системы, то есть унификацию условий

налогообложения	по всей	стране с учетом масштаба	ее	территории,
численности и состава ее		населения. На федеральном	уровне налоговое
законодательство	должно	быть полностью кодифицировано		в Налоговом

кодексе РФ, так как именно кодификация представляет собой такую форму систематизации, посредством которой «обеспечивается системное нормативное регулирование одного вида общественных отношений путем создания единого, юридически и логически цельного, внутренне согласованного нормативного акта, выражающего содержательную и юридическую специфику структуры обособленных подразделений системы

6См.: Федотов А.Г. Верховенство права: проблемы понимания // Верховенство права как фактор экономики/ международная коллективная монография; под ред. Е.В. Новиковой, А.Г. Федотова, А.В. Розенцвайга, М.А. Субботина. – 2-е изд. – М.: Мысль, 2017. Гл. 8. С. 241–273.

7См.: Алексеев С.С. Право: азбука-теория-философия: Опыт комплексного исследования. – М.: Статут, 1999.

С. 470–474.

8См.: Дёмин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. – М.: Статут, 2015; Налоговое право: учеб. / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Pepeliaev group: Альпина Паблишер, 2015. С. 109–110, 118–121.

14

права»9. Это необходимо для реализации принципа определенности налогообложения при условии соблюдения таких основополагающих его требований к содержанию кодифицированных правовых норм, как полная

ипонятная формальная регламентация налоговых обязательств10 в качестве элементов юридического состава всех без исключения налогов и сборов как исчерпывающим образом определенных в п. 1 и 2 ст. 8 НК РФ форм публичных фискальных платежей11 с учетом того, что страховые взносы являются по сути социальными налогами12, порядка их реализации, а также методов и форм их администрирования в регулятивных нормах налогового законодательства. Регулятивные нормы должны при этом превалировать над охранительными. Это может быть обеспечено, только если в качестве правовой гарантии надлежащего исполнения налоговых обязательств внедрить комплексную систему прежде всего стимулирования к такому исполнению, а потом уже и принуждения за их неисполнение либо ненадлежащее исполнение.

Однако реализации этого подхода препятствуют три обстоятельства.

Во-первых, налоговое администрирование является частью системы публичного администрирования, что предполагает подзаконное нормативное правовое регулирование путем определения на федеральном уровне системы

иструктуры субъектов налогового администрирования указами Президента

РФ13, а положений о них, определяющих правовой статус субъектов

9 См.: Алексеев С.С. Общая теория права. Т. 2. – М.: Юрид. лит., 1982. С. 254; Систематизация законодательства как способ его развития / отв. ред. В.А. Сивицкий. – М.: Изд. дом Гос. ун-та – Высшей школы экономики, 2010. С. 12.

10 См.: Овчарова Е.В. Административное принуждение за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации: материально-правовое и процессуально-правовое исследование: монография. – М.: Зерцало-М, 2019. С. 6–9.

11 См.: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая» // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824 (с последующими изм. и доп.); Гуркин А.С. Соотношение регулятивной и фискальной функций в правовом институте сбора: автореф. дисс. … канд. юрид. наук. М., 2012. С. 7, 10–11, 13.

12См.: Гуркин А.С. Правовая природа страховых взносов в свете новой концепции законодателя // Налоговед. 2016. № 6. С. 65–70; он же. Проблемы определения правовой природы страховых взносов // Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2015 года: по мат. XIII Междунар. науч.-практ. конф. 15–16 апреля 2016 г., Москва: [сборник] / [сост. М.В. Завязочникова]; под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Норма, 2017. С. 176–181.

13См.: Указы Президента РФ от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» с изм. и доп., внесенными Указом Президента РФ от 20.05.2004 № 649 «Вопросы

15

налогового администрирования, – постановлениями Правительства РФ14;

на уровне субъектов РФ эти функции возложены на высших должностных лиц

и на высшие исполнительные органы государственной власти соответственно15 и реализуются в отношении финансовых органов субъектов РФ. Более того, основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-

тарифной политики, правовой статус территориальных налоговых органов определяются Министерством финансов РФ, так же как ранее оно утверждало административные регламенты реализации государственных функций подведомственных ему федеральных служб, включая Федеральную налоговую службу16. Теперь же полномочие по утверждению

административных регламентов передано самим федеральным органам

исполнительной власти, которые реализуют самостоятельно регламентируемые ими государственные функции17.

структуры федеральных органов исполнительной власти» // СЗ РФ. 2004. № 11. Ст. 945; № 21. Ст. 2023 (с последующими изм. и доп.); от 21.01.2020 № 21 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата опубликования: 21.01.2020; с последующими изм. и доп.).

14 См.: Постановления Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской

Федерации» // СЗ РФ. 2004.	№ 31. Ст. 3258	(с последующими	изм.	и доп.);	от 30.09.2004	№ 506
«Об утверждении Положения	о Федеральной	налоговой службе»	//	СЗ РФ.	2004. № 40.	Ст. 3961
(с последующими изм. и доп.).

15См.: Статья 17 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // СЗ РФ. 1999. № 42. Ст. 5005 (с последующими изм. и доп.).

16См., например: Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному

информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» // РГ.

2012. 28 нояб.

17 См.: Пункт 2 Правил разработки и утверждения административных регламентов осуществления государственного контроля (надзора), утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2011 № 373 «О разработке и утверждении административных регламентов осуществления государственного контроля (надзора) и административных регламентов предоставления государственных услуг» // СЗ РФ. 2011. № 22. Ст. 3169 (с последующими изм. и доп.). См., например: Приказ ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7- 19/343@ «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию(в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата опубликования: 17.09.2019).

16

Во-вторых, нормативное правовое регулирование в области налогов

и сборов в условиях, когда происходят цифровизация				с одновременным
внедрением	риск-ориентированного	подхода	в налоговом		контроле
и пандемия,	спустилось в иерархии	источников	права	сначала	с уровня

федеральных законов с тенденцией к их полной кодификации до приказов ФНС России как нормативных правовых актов, а затем и до уровня писем этой

службы как актов нормативного толкования, которые она принимает

на регулярной основе, используя рамочные нормы Налогового кодекса РФ либо не применяя Налоговый кодекс РФ вообще18. При такой тенденции

Конституционный		Суд РФ,	чьи правовые			позиции		по вопросам
о конституционности		норм	налогового		законодательства			фактически
возведены	налогово-правовой			доктриной		(что	подтверждается
Г.А. Гаджиевым и С.Г. Пепеляевым)				в ранг	конституционных			принципов

налогообложения19, вынужден был поставить знак равенства между приказами как нормативными правовыми актами и письмами как актами нормативного

толкования	для целей	обеспечения надлежащей судебной защиты прав
и законных	интересов	неопределенного круга налогоплательщиков,

18 См., например: приказы ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» // СПС «КонсультантПлюс»; от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // СПС «КонсультантПлюс» (с последующими изм. и доп.); от 20.03.2017 № ММВ-7-16/225@ «Об утверждении основных положений об управлении рисками в деятельности ФНС России» // СПС

«КонсультантПлюс»;	от 16.06.2017	№ ММВ-7-15/509@ «Об утверждении Требований				к организации
системы внутреннего контроля» // Официальный интернет-портал					правовой информации. URL:
http://www.pravo.gov.ru	(дата опубликования:		05.10.2017);	от 20.03.2020 № ЕД-7-2/181@		«О принятии
в рамках осуществления контроля		и надзора	неотложных	мер в целях	предупреждения возникновения

и распространения коронавирусной инфекции» // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru

(дата обращения: 13.01.2021); письма			ФНС России	от 25.07.2013 № АС-4-2/13622		«О рекомендациях
по проведению	выездных	налоговых	проверок» с изменениями, внесенными письмом ФНС					России
от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@ // СПС			«КонсультантПлюс»;		от 28.04.2018 № СА-4-9/8285@		«О практике
рассмотрения	споров по	применению концепции		лица,	имеющего фактическое	право	на	доход

(бенефициарного собственника)» // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 13.01.2021); от 08.08.2019 № ЕД-4-13/15696@ «О фактическим праве холдинговых компаний на доход от источников в Российской Федерации» // Сайт ФНС России . URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 13.01.2021); от 06.08.2020 № ШЮ-4-13/12599@ «Об отдельных вопросах налогообложения внутригрупповых услуг»; от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» // Официальный сайт ФНС России. URL: https://www.nalog.ru (дата обращения: 14.03.2021).

19 См.: Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель – налогоплательщик – государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: учеб. пособ. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. С. 181–197.

17

налоговых агентов и финансовых организаций, для которых эти акты

обязательны как имеющие нормативное содержание, информационно-

разъяснительный характер и рассчитанные на многократное применение, но

по форме не подлежащие государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ20.

Далее в условиях внедрения автоматизированных информационных систем налогового администрирования для целей повышения эффективности налогового контроля правовое регулирование в области налогов и сборов все больше стало приобретать вид электронных типовых форм юридико-

технических актов с инструкциями по их заполнению на официальном сайте ФНС России. Централизованные и интегрированные автоматизированные

системы субъектов налогового администрирования, основанные

на постоянном внутри- и межведомственном взаимодействии этих субъектов между собой и с другими субъектами публичной администрации, создаются

и функционируют без надлежащей нормативной основы и направлены

исключительно на повышение собираемости налоговых платежей, причем

регулирующая функция административного			принуждения	за нарушение
налогового законодательства неизбежно подменяется фискальной.
В условиях подмены	целей	для обеспечения фискальной функции
широко и с фискальной	точки	зрения	эффективно	используются
не легализованные надлежащим образом методы и формы				аналитических

мероприятий налоговых органов сначала дополнительно, а затем и вместо легальных методов и форм налогового контроля21. Речь идет о дополнении камеральной налоговой проверки аналитическими мероприятиями и подмене

20См.: Постановление КС РФ от 31.03.2015 № 6-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 4 статьи 2 Федерального конституционного закона „О Верховном Суде Российской Федерации“ и абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества „Газпром нефть“» // Официальный интернет-портал правовой информации. URL: http://www.pravo.gov.ru (дата опубликования: 02.04.2015).

21См.: Выступление Руководителя ФНС России Д.В. Егорова на пленарном заседании XVI Всероссийского налогового форума в Торгово-промышленной палате Российской Федерации // Сайт XVI Всероссийского

налогового форума. URL: https://nalogforum.tpprf.ru/day31/ (дата обращения: 11.01.2021); Егоров Д.В. О практике ФНС России при внедрении риск ориентированного подхода при осуществлении контрольно надзорной деятельности: доклад. М., 2015. С. 13 // Официальный сайт Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. URL: http://www.council.gov.ru (дата обращения: 25.02.2020).

18

ими выездной налоговой проверки. По результатам этих мероприятий

налоговые органы, используя не легализованные должным образом комиссии

по легализации	налоговой базы, внепроверочные запросы недостающих
документов	и информации	у налогоплательщиков	и аннулирование

налоговых деклараций, якобы добровольно вынуждают налогоплательщиков корректировать налоговые обязательства в сторону их увеличения, как

правило, без надлежащей		правовой	основы для этого, с угрозами
доначислений	и взысканий	налогов	и пеней,	применения	мер

административной и уголовной ответственности, а субсидиарно – институтов

гражданско-правовой ответственности,			в том	числе	субсидиарной
ответственности	как в рамках,	так	и вне процедур		банкротства
контролирующего	должника лица22,	которое		влияет на	заключение
и определяет существенные условия		сделок, изменяющих кардинальным

образом экономическую устойчивость и правовой статус должника23.

22 См.: Овчарова Е.В. Конституционно-правовые проблемы реализации административно-правового статуса

субъектов налоговых		правоотношений при применении мер административного	принуждения
// Конституционное и муниципальное право. 2018. № 5. С. 57–62.
23	См.: Добрачёв Д.В.	Проблемы судебной практики привлечения к субсидиарной	ответственности

контролирующих должника лиц в процедуре банкротства. – М.: Инфотропик Медиа, 2019. С. 42–59. Следует отметить, что некоторую надежду на благоприятное для налогоплательщиков изменение такого вектора в судебной практике вселяет Постановление КС РФ от 02.07.2020 № 32-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 15 и статьи 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 45 Гражданскопроцессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гр. И.С. Машукова». В абзаце 2 п. 4 мотивировочной части этого постановления указано, что п. 1 ст. 15 и ст. 1064 ГК РФ не предполагают взыскания с физического лица денежных средств в размере недоимки по налогу по иску о возмещении вреда, причиненного публично-правовому образованию неуплатой налога, если эти недоимки в законном порядке признаны безнадежными к взысканию, что обусловлено поведением налоговых органов, притом что решение о списании таковых и невозможность их взыскания прямо не обусловлены противоправными действиями указанного лица (налогоплательщика). Иные истолкование и применение указанных законоположений, в том числе судами, нарушали бы конституционные принципы справедливости и юридического равенства, связанный с ними принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, а также обязанность соблюдать Конституцию РФ и законы (ст. 15, ч. 2; ст. 19, ч. 1 и 2 Конституции РФ) // Официальный сайт Конституционного Суда РФ. URL: http://doc.ksrf.ru/decision/KSRFDecision477419.pdf

(дата обращения: 26.09.2020). В этом смысле необходимо учитывать также складывающуюся в последнее время арбитражную практику привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц. Так, Арбитражный суд Пермского края не удовлетворил требования кредитора и ФНС России о привлечении к субсидиарной ответственности почти на 3 млрд руб. бывших руководителей ПАО «Мотовилихинские заводы» по делу о банкротстве МЗ «Камасталь». Суд констатировал, что банкротство «Камастали» было обусловлено признанием несостоятельной «Мотовилихи». При этом у руководителей общества не было очевидных данных о несостоятельности «Камастали» вплоть до введения процедуры банкротства // Определение Арбитражного суда Пермского края от 06.03.2020 по делу № А50-17155/2017. URL: https://ras.arbitr.ru (дата обращения: 26.09.2020), Коммерсант (Пермь). 2020. 2 июля. № 114. URL: https://www.kommersant.ru/doc/4399222?query=налог. Конструкция контролирующего должника лица позволяет привлечь в качестве сопричинителей вреда к гражданско-правовой ответственности в форме возмещения причиненного ими вреда и иных лиц, личности которых используются в качестве инструмента

19

В-третьих,	указанные тенденции усиливаются участием			России
в многосторонних	соглашениях	о противодействии	налоговым
злоупотреблениям	в международных	налоговых отношениях		путем

ограничения применения налоговых льгот, предусмотренных соглашениями

об избежании двойного налогообложения, официальные комментарии

к моделям которых также используются как источники толкования их норм,

в том числе антиофшорного24. Российская налоговая администрация

благодаря включению ее в систему международного автоматического обмена финансовой информацией проводит исходя из сведений, полученных в рамках такого обмена, в отношении всех своих налоговых резидентов аналитические

мероприятия	по оценке	правильности	исчисления,	полноты
и своевременности уплаты		налогов. При этом	она выходит	за пределы

собственной налоговой юрисдикции.

Во взаимосогласительные процедуры с конкурирующими налоговыми юрисдикциями Россия вступает относительно редко, поскольку этот институт в стране только формируется и станет более востребованным при применении Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу

прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция,

Конвенция). Так, по состоянию на конец 2018 г. Россия проводила с другими государствами 24 процедуры, а в 2019 г. в РФ начато всего 9 процедур.

В статье 16 Многосторонней конвенции, вступившей в силу с 1 января 2021 г.,

взаимосогласительная процедура для разрешения споров по применению соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – соглашения)

по заявлению налогоплательщика относится к обязательному для всех стран

(например, дети), если контролирующими должника лицами (например, родителями) им было подарено имущество, на которое может быть обращено взыскание // Постановление Арбитражного Суда Московского округа от 06.04.2021 по делу № А40-131425/16 ООО «Альянс» // Сайт «Федеральные арбитражные суды Российской Федерации». URL: https://kad.arbitr.ru (дата обращения: 13.06.2021).

24 См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 № 8654/11; Определение СКЭС ВС РФ от 06.03.2018 по делу № А27-25564/2015 АО «СУЭК Кузбасс» // Сайт «Федеральные арбитражные суды Российской Федерации». URL: http://www.arbitr.ru (дата обращения: 25.02.2020); письмо Минфина России от 27.11.2019 № 03-08-05/91907 // СПС «КонсультантПлюс».

20