4. Анализ факторов, показателей и конечных результатов интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов

Управление эффективностью затрагивает факторы интенси­фикации. Все группы факторов повышения интенсификации и эффективности производства принято называть обобщённо технико-организационный уровень производства. В отличие от факторов интенсификации и эффективности производства вы­деляют непосредственные источники эффективности, а следова­тельно, и резервов производства, к которым относятся произ­водственные ресурсы. Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер.

Возможность обеспечить высокие темпы роста экономической эффективности производства даёт только переход к преимущественно интенсивному типу развития. Соотношение экстенсивности и интенсивности производства анализируется путём сравнения качественных и количественных показателей использования ресурсов. Особенность показателей интенсивного и экстенсивного использования ресурсов состоит в их взаимозаменяемости. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить по­вышением производительности труда.

В целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных средств (отражающей амортизациоотдачу и оборачиваемость основных средств) и оборачиваемости оборотных средств. Динамика этих показателей характеризует эффективность управления организацией. Методика анализа интенсификации производства, по мнению А.Д. Шеремет, включает систему расчётов, которые проводятся в следующей последовательности:

На первом этапе определяется динамика качественных показателей использования ресурсов: рассчитываются темпы роста производительности труда, зарплатоотдачи, материалоотдачи, фондоотдачи, оборачиваемость оборотных средств.

На втором – определяется соотношение прироста ресурса в расчёте на один процент прироста объёма производства делением темпов прироста соответствующих ресурсов и темпов прироста объёма продаж.

На третьем – производится оценка доли влияния интенсивности на прирост объёма производства продукции, количественных и качественных факторов любым из приёмов элиминирования.

Для определения размеров влияния факторов индексным способом влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста на результативный показатель и умножением на 100%. Для определения влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.

На четвёртом – определяется относительная экономия ресурсов.

На пятом – даётся комплексная оценка всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности. Такая оценка осуществляется на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи, для чего вначале устанавливаются общие затраты по всем ресурсам как сумма материальных затрат, оплаты труда и амортизации, затем рассчитывается темп изменения таких затрат.

Сопоставлением динамики объёмов продаж и динамики совокупных затрат можно проследить динамику комплексного показателя общей ресурсоотдачи (отдачи затрат). Затем вычисляется прирост совокупных затрат на 1% прироста объёма продаж, чтобы установить долю экстенсивных и интенсивных факторов и относительную экономию совокупных ресурсов (затрат).

Затраты (в денежном выражении) по всем ресурсам есть сумма расходов на оплату труда, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств. Данные для их расчёта и сам расчёт использования ресурсов представлены в таблице 1

Таблица 1 – Расчёт основных показателей по организации за два года

Показатель		Год		Отклонение, %
		1-й	2-й
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.	Продукция, тыс. руб. Ресурсы а) Производственный персонал, чел. б) Оплата труда с начислениями, тыс. руб. Материальные затраты, тыс. руб. Амортизация, тыс. руб. Основные производственные фонды, тыс. руб. Оборотные средства, тыс. руб. а)Производительность труда (строка 1: строка 2а), руб. б) Продукция на 1 руб. оплаты труда (строка 1: строка 2б), руб. Материалоотдача (строка 1: строка 3),руб. Амортизациоотдача (строка 1: строка 4), руб. Фондоотдача (строка 1: строка 5), руб. Оборачиваемость оборотных средств (строка 1: строка 6), количество оборотов	79 700 381 11 628 50 228 8 311 74 350 16 007 209 186 6,854 1,857 9,590 1,072 4,979	83 610 382 11 900 52 428 8 726 78 581 16 241 218 874 7,026 1,595 9,582 1,064 5,148	104,9 100,3 102,3 104,4 105,0 105,7 101,5 104,6 102,5 100,5 99,9 99,3 103,4

На основе данных таблицы 1 проведём сводный анализ показа­телей эффективности использования производственных ресурсов.

Расчёты проводятся в следующей последовательности.

1. Определение динамики качественных показателей использования ресурсов. Во втором году по сравнению с первым рост производительности труда составил – 104,6%, зарплатоёмкости – 102,5%, материалоотдачи – 100,5%, оборачиваемости оборотных средств – 103,4%. Показатели амортизациоотдачи и фондооотдачи, наоборот, уменьшились, и их динамика составила соответственно – 99,9% и 99,3%.

Расчёт выполнен по прямым показателям интенсификации производства. Полученные данные показывают, что качественный уровень использования ресурсов повысился, кроме показа­телей фондоотдачи и амортизациоотдачи.

2. Установление соотношения прироста ресурса в расчёте на один процент прироста, объёма продукции. На каждый процент прироста продукции требовалось увеличить численность рабо­тающих на 0,061%, (0,3%: 4,9%), потребление материальных ре­сурсов – на 0,893%, использование основных производственных фондов на 1,160%, амортизации – на 1,018%, оборотных средств – на 0,298%. Следовательно, трудовые ресурсы и обо­ротные средства в организации используются преимущественно интенсивно, а материальные потреблённые ресурсы – экстен­сивно. Использование основных производственных средств но­сит полностью экстенсивный характер при отрицательной интенсификации, о чём свидетельствует ухудшение качественного уровня их использования (фондоотдачи). Этот вывод более на­глядно может проиллюстрировать расчёт влияния интенсивно­сти и экстенсивности на прирост продукции.

3. Расчёт доли влияния интенсивности на прирост объёма про­изводства продукции. В статистике, планировании и анализе хо­зяйственной деятельности для количественной оценки роли от­дельных факторов используется индексный метод. Влияние ко­личественного фактора устанавливается делением темпа прирос­та на результативный показатель и умножением на 100%. Для определения влияния качественного фактора полученный ре­зультат вычитается из 100%:

доля влияния численности работающих (количественный фак­тор) –

0,3% : 4,9% = 0,061 х 100% =6,1%;

доля влияния производительности труда (качественный фак­тор) –

100% - 6,1% = 93,9%.

4. Определение относительной экономии ресурсов. Расчёт такой экономии последим на примере расчёта численности работающих. Если среднегодовую численность работающих во втором году сравнить с численностью работников первого года, скорректированной на коэффициент роста объёма, то результат покажет относительную экономию:

382 чел. - 381 чел. х 1,049 = -18 чел.

Если умножить сэкономленную численность работающих на среднегодовую заработную плату второго года, то получим отно­сительную экономию численности работающих, выраженную че­рез заработную плату.

(-18 чел. х 31152 руб./чел.) = -561 тыс. руб.

Это общий результат интенсификации использования трудо­вых ресурсов, одна часть которого может отразиться на оплате труда работающих, а другая – на снижении себестоимости про­дукции за счёт относительной экономии заработной платы.

Расчёт относительной экономии заработной платы в нашем примере имеет вид:

11 900 тыс. руб. – 11 628 тыс. руб. х 1,049 = -298 тыс. руб.

Относительная экономия материальных ресурсов:

52 428 тыс. руб. – 50 228 тыс. руб. х 1,049 = -261 тыс. руб.

Относительный перерасход основных производственных фон­дов:

78 581 тыс. руб. – 74 350 тыс. руб. х 1,049 = +588 тыс. руб.

Относительный перерасход амортизационных отчислений ос­новных производственных фондов:

8 726 тыс. руб. – 8 311 тыс. руб. х 1,049 = +8 тыс. руб.

Относительная экономия оборотных средств:

16 241 тыс. руб. – 16 007 тыс. руб. х 1,049 = -550 тыс. руб.

5. Комплексная оценка интенсификации хозяйственной деятель­ности. Осуществляется на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи. Вначале определяются общие затраты по всем ресурсам как сумма материальных затрат, оплаты труда и амортизации:

1-й год –

S= (11 628 + 50 228 + 8 311) = 70 167 тыс. руб.;

2-й год –

S= (11 900 + 52 428 + 8 726) = 73 054 тыс. руб.

Динамика совокупных затрат имеет вид:

73 054 тыс. руб. : 70 167 тыс. руб. = 1,041.

Сопоставлением динамики реализованной продукции и ди­намики совокупных затрат определяется динамика комплексного показателя обшей ресурсоотдачи (отдачи затрат).

1,049 : 1,041 = 1,008.

Затем вычисляется прирост совокупных затрат на 1% при­роста реализованной продукции:

4,1% : 4,9% = 0,836.

Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста реали­зованной продукции составила 83,6%, а интенсивности – 16,4%.

Тогда относительная экономия совокупных затрат будет:

73 054 – 70 167 х 1,049 = -551 тыс. руб.

Динамика качественного показателя определяется сопостав­лением динамики продукции и динамики совокупных ресурсов:

1,049:1,046=1,003.

Прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции насчитывает:

4,6% : 4,9% = 0,938.

Следовательно, доля интенсивности на 100% прироста продукции составила 6,1% (100% – 93,8%). Соответственно доля экстенсивности в приросте продукции равна 93,8%.

Отсюда экономия совокупных ресурсов составляет:

-561 тыс. руб. + 588 тыс. руб. - 550 тыс. руб. = -523 тыс. руб.

Сводный анализ показателей эффективности использования производственных ресурсов представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Сводный анализ показателей эффективности использования производственных ресурсов

Вид ресурсов		Динамика качествен-ных показа-телей, коэф-фициент	Прирост ресурса на 1% прироста продукции, %	Доля влияния на 100% прироста продукции		Относитель-ная экономия ресурсов
				экстенсив-ности	интен-сивности
1. 2. 3. 4. 5. 6.	а) Промышленно-производственный персонал б) Оплата труда Материальные затраты Амортизация Основные производственные фонды Оборотные средства Комплексная оценка всесторонней интенсификации	1,046 1,025 1,005 0,999 0,903 1,034 1,003	0,061 0,469 0,898 1,020 1,163 0,306 0,939	+6,1 +46,9 +89,8 +102,0 +116,3 +30,6 +93,9	+93,9 +53,1 +10,2 -2,0 -16,3 +69,4 +6,1	-561 -298 -261 +8 +588 -550 -523

Методы рейтинговой оценки эффективности хозяйственной деятельности

С целью оперативного определения степени финансовой устойчивости и оценки организации как потенциального партнёра в деловых отношениях проводится его сравнительная рейтинговая комплексная экспресс-оценка в ходе которой:

- используемая система финансовых показателей базируется на данных публичной отчётности организации, что позволяет контролировать изменение финансового состояния всем заинтересованным пользователям;

- исходные показатели рейтинговой оценки объединены в четыре группы (оценка прибыльности, оценка эффектив­ности управления, оценка деловой активности оценка ли­квидности и рыночной устойчивости), каждая из которых содержит от четырёх до семи показателей;

- базой отсчёта для получения рейтинговой оценки состоя­ния дел организации служат показатели условной эталон­ной организации, имеющей наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям, либо условно-удовлетвори­тельной организации, которая имеет финансовые показа­тели, соответствующие нормативным минимальным зна­чениям, определённым исходя из критериев эффективно­сти хозяйственной деятельности и организации финансов, принципов достаточности, ликвидности и доходности её капитала и отсутствия основании для признания структу­ры баланса неудовлетворительной, а организации – непла­тёжеспособной (согласно постановлению Правительства РФ от 20 мая 1994 г. № 498);

- выводы, сделанные на основе рейтинговой экспресс-оценки, могут несколько отличаться от выводов, сделанных по данным других видов анализа, поскольку используемая в данном разделе группа коэффициентов характеризует эко­номические тенденции развития организации. Другие мето­дики используют финансовые показатели, рассчитываемые на конкретную дату, и поэтому отражают происходящие эко­номические процессы с определённым запозданием.

Коэффициенты, используемые при проведении рейтинговой оценки, должны:

- быть максимально информативными, непротиворечивыми и давать целостную картину устойчивости финансового со­стояния организации;

- иметь одинаковую направленность (положительную кор­реляцию, т.е. рост коэффициента означает улучшение фи­нансового состояния);

- для всех показателей иметь числовые нормативы минималь­ного удовлетворительного уровня или диапазона изменений;

- рассчитываться только по данным публичной бухгалтерской отчётности организаций;

- давать возможность проводить рейтинговую оценку орга­низации как в пространстве (т.е. в сравнении с другими организациями), так и во времени (за ряд периодов).

По установленным алгоритмам на основе данных баланса и других форм отчётности вычисляются финансовые коэффициенты.

Рейтинговое число определяется по формуле

где L – число показателей, используемых для рейтинговой оценки;

N_i – нормативное требование для i-го коэффициента;

K_i – i-й коэффициент;

1/LN_i – весовой индекс i-го коэффициента.

Таким образом, при полном соответствии значений финан­совых коэффициентов К1.... KL их нормативным минимальным уровням рейтинг организации будет равен 1, что соответствует рейтингу условной удовлетворительной организации. Финансо­вое состояние организаций с рейтинговой оценкой менее 1 ха­рактеризуется как неудовлетворительное.

При проведении динамической рейтинговой оценки полу­чим m оценок (m – количество сравниваемых периодов), кото­рые представляют собой временной ряд и далее подвергаются обработке по правилам математической статистики.

Для оценки предлагается использовать пять показателей, наиболее полно характеризующих финансовое состояние (сотрите рисунок 3).

1. Обеспеченность собственными средствами – характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необхо­димых для его финансовой устойчивости, определяется по фор­муле

К₀ =(III + строка 640, строка 650 – I)/ II ,

где I – итог раздела I баланса;

III – итог раздела III баланса; строка баланса 640 «Доходы буду­щих периодов»; строка баланса 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

II – итог раздела II баланса.

Нормативное требование

2. Ликвидность (текущая) баланса – показывает степень общего покрытия всеми оборотными средствами организации суммы срочных обязательств, определяется по формуле

Нормативное требование –

3. Интенсивность оборота авансируемого капитала – отража­ет объём реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. средств, вложенных в деятельность организации, определяется по формуле:

К_и = (ф. № 2 (строка 010))/ ф. № 1 (строка (300 нп. + 300 кп.)* 0,5*365/N,

где N – количество дней в рассматриваемом периоде;

300нп., 300кп. – строки актива баланса, соответствующие началу и концу исследуемого периода, а также соответствую­щие строки ф. №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Нормативное требование –

Рисунок 3 – Рейтинговая экспресс-оценка финансового состояния организации

4. Менеджмент (эффективность управления организацией) представляет собой соотношение величины прибыли от продажи и величины выручки от продажи, определяется по формуле

К_м = ф. №2 строка 050/ф. №2 строка 010.

Нормативное требование —

,

где r – учётная ставка ЦБ России.

5. Прибыльность (рентабельность) собственного капитала – характеризует объём прибыли, приходящийся на 1 руб. собственного капитала, определяется по формуле

К_пр ⁼ (Ф- №2, (строка 150))/(ф. №1, строка 490нп, + строка 640 + строка 650нп. + 490кп. +строка 640, строка 650) х 0,5 х 365/N.

Нормативное требование –

На основе этих пяти показателей определяется рейтинговое число:

R = 2К₀ + 0,1 К_л + 0,08К_и + 0,45К_м + К_н .

Нормативное значение рейтинговой оценки – 1. Сравнивая показатели рейтинговой оценки за ряд лет, можно сделать вы­вод об эффективности (или неэффективности) бизнеса. Рост рейтинга свидетельствует об улучшении финансового состояния организации, снижение – об ухудшении.

Контрольные вопросы

1. Укажите алгоритм расчёта показателей ликвидности организации.

2. Какое нормативное значение показателей ликвидности и кто их установил?

3. Как можно измерить структуру баланса и какой нормативный документ регламентирует порядок её расчёта?

4. Укажите прямые и косвенные критерии финансового благополучия организации.

5. Как можно измерить результативность менеджмента в организации, какие показатели можно взять из финансовой отчётности организации?

6. Какие показатели рентабельности вы знаете и в чём их различия?

7. Перечислите показатели финансовой устойчивости и выберите из них наиболее объективно характеризующий финансовое положение организации.

8. Назовите перечень измерителей платёжеспособности организации.

9. Какие показатели характеризуют деловую активность организации и какой их них наиболее репрезентативен?

10. Зачем и кому необходимо рассчитывать общую рейтинговую оценку работы организации?