Инвентаризационная опись нематериальных активов, форма №инв-1а

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- документы, подтверждающие права организации на объ­ект нематериальных активов;

- правильность отражения объектов нематериальных акти­вов в учете.

Результаты инвентаризации отражают в описи нематери­альных активов (форма № ИНВ-la). Если же данные описи отли­чаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличитель­ную ведомость (форма № ИНВ-18).

Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата Рос­сии от 18 августа 1998 г. № 88.

Опись составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр передают в бухгалтерию;

- второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы.

2.13. Неунифицированные формы первичных учетных документов Бухгалтерская справка

Форма бухгалтерской справки не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и поэтому указанная справка должна содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 Закона N 129-ФЗ.

Акт приема-передачи нематериального актива

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

Акт составляют в одном экземпляре.

На основании акта бухгалтер должен сделать соответствующие проводки.

На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма № НМА-1).

Журнал регистрации хозяйственных операций

Журнал регистрации хозяйственных операций – это или инвентарная книга, прошитая, как и кассовая книга, которая заполняется только от руки, машинописью, с помощью ЭВМ. (Нельзя смешивать в одном журнале разные способы записи!).

В журнале учета хозяйственных операций отражаются последовательной все производственно-хозяйственные операции предприятия по начислению, получению, перечислению, оприходованию, оплате, списанию имущества, средств, обязательств. Первая страница (или обложка) журнала включает его номер, название, наименование предприятия по Уставу, даты начала и окончания журнала (после чего он передается в архив предприятия и хранится до 5 лет), первую и вторую подписи руководителей предприятия, место регистрации данного предприятия (название населенного пункта).

Каждый лист журнала регистрации хозяйственных операций представляет собой таблицу, в которой отражаются: порядковый номер проводки, дата ее совершения, документ, подтверждающий ту или иную операцию, сумма в рублях и номера корреспондирующих счетов.

Глава 3. Порядок применения журнально-ордерной формы счетововдства Общие положения

Настоящий порядок разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержден­ных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, и Инструкции по применению журнально-ордерной формы счетоводства, объявленной письмом Министерства финансов СССР от 8 марта 1960 г. № 63, с учетом дополнений и изменений, внесенных письмами Министерства финансов СССР от 12 января 1983 г. № 4 и Министерства финансов Российской Федерации от 24 июля 1992 г. № 59.

Рекомендуемая журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтер­ского учета, рекомендованный Инструкцией по применению журнально-ордерной формы счетоводства.

Накапливание и систематизация данных первичных документов проводится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц исходя из Пла­на счетов бухгалтерского учета.

Хронологическая систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одно­временно как единый рабочий процесс.

Записи в накопительных регистрах осуществляются в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет ведется, как правило, вместе в единой системе записей.

Основным документом аналитического учета являются оборотные ведомости.

Карточки аналитического учета могут быть заведены по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов.

Рекомендуется сохранять сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журнально-ордерной форме счетоводства обычно применяются два вида бухгалтер­ских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки учетных дан­ных кроме указанных регистров при необходимости могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогатель­ные ведомости применяются в тех случаях, когда требующиеся аналитические показате­ли сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группиров­ка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из ко­торых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен креди­товый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетным, валютным и другим счетам в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не раз­общать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.

Во избежание дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются креди­товые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведо­мостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Жур­налы-ордера ведутся по кредитовому признаку. Сальдовый баланс составляется по дан­ным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку записи по кре­диту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) делают полностью в одном каком-то журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итого­вых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по де­бету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, пред­назначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в кото­рых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется аналити­ческий учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета (соб­ственно журнал-ордер); другой — для отражения показателей аналитического учета (ведомость).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражаются однородные по эконо­мическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию и принципу экономической группировки в отчетности организации. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показа­телей, необходимых для месячной, квартальной и годовой отчетности. Кроме того, в жур­налах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, преду­смотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Таким образом, в основу построения журнально-ордерной формы счетоводства положе­ны следующие важнейшие ее принципы, определенные Министерством финансов Рос­сийской Федерации:

• производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами;

• совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

• отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, тре­бующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

• применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически свя­занным друг с другом;

• применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, показателями, требующимися для составления периоди­ческой и годовой отчетности;

• применение ежемесячных журналов-ордеров.

Изменение этих принципов единой журнально-ордерной формы счетоводства не допу­скается.

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов итогами за месяц в за­висимости от характера и содержания операции.

На документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки). По до­кументам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и по­рядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрован­ным документам.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первич­ных документов, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежа­щий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета про­ставляется на основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по до­кументам используются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдель­ным корреспондирующим счетам.

Суммы, относимые в дебет счетов, по которым аналитический учет ведется в соответ­ствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

В отдельных случаях, когда расшифровка по счетам аналитического учета непосредствен­но в журналах-ордерах не обеспечивается, она осуществляется в специальных листках-расшифровках (разработочных таблицах), которые составляются по дебетовому признаку:

на каждый дебетуемый счет, по которому требуется аналитическая группировка, откры­вается отдельный листок-расшифровка. Если в дебет данного счета относятся суммы с кре­дита нескольких счетов, сосредоточенных в одном журнале-ордере или размещенных в разных журналах-ордерах, но ведущихся одним счетным работником, указанная груп­пировка осуществляется в одном листке-расшифровке.

Записи в листках-расшифровках производятся по данным однородных документов ито­гами за день или за более продолжительный период, а при необходимости — по данным отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании от­четного месяца заполненные листки-расшифровки передаются работнику, ведущему журналы-ордера, в которых должны найти отражение аналитические данные по соответ­ствующим счетам. После записи в регистры данных листков-расшифровок их приобща­ют к остальным документам, являющимся основанием для заполнения этих регистров.

В журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним про­изводятся итогами за месяц. Итоги за месяц устанавливаются подсчетом сумм по соот­ветствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необхо­димых случаях — и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры под­писывают лица, сделавшие записи. Кроме того, все журналы-ордера подписывает глав­ный бухгалтер организации или уполномоченное им лицо. В регистрах, из которых необ­ходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка о переносе показателей и проставляется дата переноса.

Исправление обнаруженных в регистрах ошибок до проставления итогов осуществляет­ся в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная сумма приводится над зачеркнутой — черными чернилами. Если ошибка обна­ружена в журнале-ордере после проставления в нем итогов, но до их внесения в Главную книгу, исправление должно быть сделано в предусмотренных после итогов свободных строках или графах.

После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым перио­дам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов сторнируется).

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной про­верки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления от­четного баланса. В Главной книге показывают вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Глав­ную книгу является одновременно регистрацией учетных данных, отраженных в журна­лах-ордерах.

В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, обороты по дебе­ту — в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Правильность записей в Главной книге проверяется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредито­вых сальдо должны быть соответственно равны.

Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Объем единой журнально-ордерной формы счетоводства приведен ниже в составе реги­стров учета.

Рекомендуемые учетные регистры разработаны с соблюдением общих принципов учета, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно­сти в Российской Федерации.

Организации, осуществляющие бухгалтерский учет в соответствии с Методическими рекомендациями Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. № 35/34-Р/426 «По организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники», при­водят программу и учетные регистры в соответствие с принципами учета, установленно­го Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации, и кодами счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета и настоя­щего порядка.

Организации могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтер­ского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации и настоящим порядком.

Первичный учет ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.п.), полученных или вы­данных организацией, ведется с применением форм первичной учетной документации, разработанных организацией самостоятельно.

Записи по операциям, осуществляемым в иностранной валюте, отражаются в регистрах бухгалтерского учета в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Централь­ного банка Российской Федерации, учитываемой в формах первичной учетной докумен­тации, разработанных организацией самостоятельно.

При наличии у организации валютного счета учет операций в валюте ведется с примене­нием типовой формы журнала-ордера № 2.

Учет краткосрочных и долгосрочных заемных средств осуществляется в журнале-ордере № 4 на основании выписок банков и других документов первичного учета полученных взаем средств.

Организации, учитывающие материалы по планово-расчетным (учетным) ценам, откло­нения их стоимости по данной оценке от фактической себестоимости приобретения рас­пределяют при выбытии материалов на все счета, на которые относится стоимость по­требленных (отпускаемых) материалов.

Организации, осуществляющие бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме сче­товодства, ведут учет реализации продукции (работ, услуг) в типовой форме журнала-ордера №11.

В зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) учет расчетов с покупателями и заказчиками может вестись в ведомости № 16 (отгрузка).

Учет расчетов с собственниками ведется в журнале-ордере № 8, использования нерас­пределенной прибыли — в журнале-ордере № 15, резервов — в журналах-ордерах № 10 и № 17, средств целевого финансирования — в журнале-ордере № 12.

Учет имущества, отражаемого на счетах основных средств, нематериальных активов, и операций по их выбытию, учитываемых на счетах реализации (продаж), ведется орга­низациями, использующими единую журнально-ордерную форму счетоводства, в жур­нале-ордере № 13. При этом реализация имущества на сторону отражается в бухгалтер­ском учете в общем порядке, но с учетом задолженности покупателей, в корреспонден­ции со счетами реализации (продаж) в ведомости № 8.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведется обособленно от собственных в таком же порядке с использованием пообъектных карточек или инвен­тарных книг.

Аналитический учет нематериальных активов и их амортизации осуществляется в реги­страх бухгалтерского учета, аналогичных регистрам, применяемым для учета основных средств.

Следует иметь в виду, что при начислении амортизации по основным средствам в разработочных таблицах, данные которых после их заполнения отражаются в соответствую­щих журналах-ордерах № 10, необходимо делать записи позиционным способом по каж­дому объекту отдельно для контроля с целью не превышения размера начисленной амор­тизации по ним над их первоначальной стоимостью.

Для контроля за полным перенесением стоимости основных средств на издержки произ­водства в разработочные таблицы включены графы для учета начисленной амортизации нарастающим итогом с начала ввода объектов в действие (эксплуатацию).

Разработочные таблицы используются также для определения сумм отчислений в ремонт­ный фонд, если организация приняла решение о его образовании.

Учет операций, отражаемых на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведется в журнале-ордере № 16 и ведомости № 18 «Учет затрат по капитальным вложениям».

Организации, осуществляющие капитальные вложения за счет средств соответствующе­го бюджета и других средств целевого финансирования, учет операций по использова­нию данных средств ведут на счете 86 «Целевое финансирование» в журнале-ордере № 12. При этом в журнале-ордере № 16 справочно приводятся данные об использовании средств, полученных на финансирование капитальных вложений, отраженных в журнале-ордере №12.