Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В разделе I отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» (стр. 010) показывается вы­ручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности.

К обязательным платежам, подлежащим также исключению из выручки при определении результата от продаж, относятся, в частности, экспортные пошлины.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг»(стр. 020) отражаются:

а) торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредни­ческими организациями — стоимость приобретения товаров, вы­ручка от продажи которых показана по строке 010;

б) профессиональными участниками рынка ценных бумаг - покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

в) остальными организациями - затраты, связанные с произ­водством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показываемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продук­ции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 «Прода­жи» и отражается по строке 020: положительная разность увели­чивает, а отрицательная — уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обра­щения по строке 020 не показываются.

По статье «Валовая прибыль» (стр. 029) отражается разность строк 010 и 020.

По статье «Коммерческие расходы»(стр. 030) записывают: затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

По статье «Управленческие расходы»(стр. 040) отражаются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теми организациями, которые согласно учетной политике спи­сывают вышеуказанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 «Продажи». Если учетной политикой организации не предусмотрено списание на дебет счета 90 общехозяйственных расходов, последние включаются в состав затрат, показываемых по строке 020.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр. 050) показыва­ется результат вычитания из выручки от продажи товаров (про­дукции, работ, услуг), отражаемой по строке 010, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (стр. 020), коммер­ческих расходов (стр. 030) и управленческих расходов (стр. 040).

Прочие доходы и расходы

По статье «Операционные доходы и расходы» и статье «Внере­ализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статьям «Проценты к получению»(стр. 060) и«Проценты к уплате»(стр. 070) записываются суммы причитающихся (подле­жащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) про­центов по облигациям, депозитам и т. п., учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а также суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование средствами, находящи­мися на счетах организаций.

По статье «Доходы от участия в других организациях»(стр. 080) отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капи­тал других организаций.

По статьям «Прочие операционные доходы» (стр. 090) и«Про­чие операционные расходы»(стр. 100) показываются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т. п.). К ним, в частности, относятся:

Реализация основных средств и другого имущества; списание новых средств по причине их износа; сдача имущества в аренду; прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержа­ние законсервированных производственных мощностей и объек­тов; аннулирование производственных заказов (договоров); пре­кращение производства, не давшего продукции.

Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, свя­занные с получением этих доходов, показываются развернуто (не сальдируются) соответственно по строкам 090 и 100.

При выбытии амортизируемого имущества по строке 100 от­ражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, по строкам 090 и 100 отражаются расходы, свя­занные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультацион­ных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сбо­ров за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

По статье «Прочие внереализационные доходы»(стр. 120) отра­жаются, в частности, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; суммы, поступившие в погашение де­биторской задолженности, списанной ранее на убытки как безна­дежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хо­зяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся (полу­ченные) в возмещение причиненных убытков в связи с нарушени­ем вышеуказанных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходова­ние излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т. п.

По статье «Прочие внереализационные расходы»(стр. 130), в частности, отражаются: суммы уценки производственных запа­сов, готовой продукции и товаров в соответствии с установлен­ным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выяв­ленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о не­состоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентариза­ции, если виновные лица не установлены или суд отказал во взы­скании убытков с них, судебные издержки и т. п.

Следует иметь в виду, что суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и/или расходов.

Сумма по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения»(стр. 140) рассчитывается путем прибавления к прибыли от продаж (стр. 050) операционных доходов (стр. 060 + 080 + 090) и внереа­лизационных доходов (стр. 120) и вычитания операционных рас­ходов (стр. 070 + 100) и внереализационных расходов (стр. 130).

По статье «Отложенные налоговые активы»(стр. 141). По этой статье организации - плательщики налога на прибыль отражают отложенные налоговые активы.

С 1января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства (п. 2 ПБУ 8/02).

Отложенные налоговые активы - это сумма отложенного налога на при­быль в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода, но подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующие отчетные периоды.

Отложенные налоговые активы (ОНА) принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату:

ОНА = ВВР х 24 %

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Согласно пункту 19 ПБУ 18/02 при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Заполнение этой строки соответствует строке 145 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса.

По статье «Отложенные налоговые обязательства»(стр. 142) отражается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на при­быль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или в после­дующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) применяются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц (НВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату:

ОНО = НВР х 24 %

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникаю налогооблагаемые временные разницы.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Заполнение этой строки соответствует строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса.

По статье «Текущий налог на прибыль»(стр. 150).

Текущим налогом на прибыль называется в бухгалтерском учете налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Если при расчете получается показатель со знаком «минус», то он называется текущим налоговым убытком.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

+	Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)	+	Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль	+	Постоянное налоговое обязательство	+	Отложенные налоговый актив	+	Отложенное налоговое обязательство
(-)		(-)		(-)		(-)		(-)

Условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

В том случае, если у налогоплательщика не возникают постоянные разницы, вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы, то есть не появляются постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, тогда условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку). Другими словами, налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете будет один и тот же.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчет­ный период отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль».

Неоплаченная часть текущего налога на прибыль, то есть налога, подле­жащего уплате в бюджет, учитывается в бухгалтерской отчетности как за­долженность перед бюджетом.

Заполнение строки «Чистая прибыль (убыток)отчетного периода».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хо­зяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формиру­ется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влия­ния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) в случае их возникновения.