II. Оборотные активы

Строка 210 «Запасы».По этой строке показываются остатки материаль­но-производственных запасов, предназначенных:

- для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сы­рье, материалы и другие аналогичные ценности);

- для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары);

- а также других материальных ценностей (животные на выра­щивании и откорме).

По соответствующим статьям группы «запасы» отражаются затраты ор­ганизации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обраще­ния), расходы будущих периодов.

При формировании показателей по данным строкам организации долж­ны учитывать Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н, и Методические указания по бухгалтерскому учету ма­териально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002).

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распре­делением по видам), исходя из способа использования в производстве про­дукции, работ, услуг и иной деятельности организации: материалов, готовой продукции и товаров.

Строка «сырье, материалы и другие аналогичные ценности».При за­полнении этой строки используются данные счетов 10, 15 и 16.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные по­луфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материаль­ные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себе­стоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исхо­дя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, спи­сываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Порядок заполнения строки 211 зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Приобретение материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя основными спо­собами:

- формированием фактической себестоимости материалов непо­средственно на счете 10 «Материалы»;

- формированием фактической себестоимости материалов с ис­пользованием счетов 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материаль­ных ценностей».

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себе­стоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам

В том случае, если организации осуществляют учет материально-произ­водственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактиче­ских расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производственные запасы, присое­диняется к стоимости остатков материально-производственных запасов, от­раженных по строке «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» или «готовая продукция и товары для перепродажи» баланса, или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возник­новения суммовых разниц.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разни­цы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются в дебет счетов учета затрат на производство (издержек обраще­ния) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Порядок спи­сания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению мате­риально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Строка «животные на выращивании и откорме».При заполнении этой строки используются данные счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

На счете 11 отражаются наличие, поступление и выбытие молодняка животных (по видам и половозрастным группам); взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы (по видам); зверей (по видам); кроли­ст; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Строка «затраты в незавершенном производстве».При заполнении этой строки используются данные счетов 20, 21, 23, 29, 46.

К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве мо­жет отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической иди нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Применение счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» должно быть оговорено организацией при формировании ее учетной полити­ки. Принимая решение о применении этого счета, организация должна исхо­дить из продолжительности выполнения договорных обязательств, когда на­чальные и конечные сроки выполнения работ обычно относятся к разным от­четным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.). Счет 46 целесообразно использовать для учета работ продолжительностью свыше 12 месяцев, а также когда расчеты в договоре предусмотрены не в це­лом за объект, а по отдельным этапам.

Строка «готовая продукция и товары для перепродажи».При заполне­нии этой строки используются данные счетов 41 и 43.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей

затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

В том случае, если организация применяет счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», это должно быть оговорено при формировании учетной по­литики. Счет 40 служит для определения отклонения фактической производ­ственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по этому счету. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактиче­ской, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж». Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90-2 «Себестои­мость продаж» дополнительной записью.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Учет готовой продукции рассмотрен в главе 2.5.1.3 раздела II «Инвента­ризация материально-производственных запасов».

Строка «товары отгруженные».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения ин­формации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой в определенное время не может быть признана в бухгал­терском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в пункте 12 определило признание выручки в бухгалтерском учете при нали­чии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономи­ческих выгод организации, имеется в случае, когда организация получила' в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на про­дукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных орга­низацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в устав­ных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) пол­ной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возме­щаемых договорной (контрактной) ценой.

У продавца отгруженные ценности, по которым право собственности не перешло к покупателю, учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимо­сти и расходов по отгрузке продукции (товаров). В момент признания выруч­ки от продажи продукции (товаров) суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списываются с него в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть сразу признана в учете (в силу особых обстоятельств, оговоренных в договоре по­ставки, например при экспорте продукции), то до момента признания выруч­ки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Строка «расходы будущих периодов».

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относя­щиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балан­се отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объ­ему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п. 45 По­ложения по бухгалтерскому учету и отчетности).

В соответствии с Планом счетов учет расходов будущих периодов ве­дется на счете 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные с:

- • горно-подготовительными работами;

- подготовительными к производству работами в связи с их се­зонным характером;

- освоением новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацией земель и осуществлением иных природоохран­ных мероприятий;

- неравномерно производимым в течение года ремонтом основ­ных средств (когда организацией не создается соответствую­щий резерв или фонд) и др.;

- расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

К такого рода расходам относятся также затраты, произведенные орга­низацией в части приобретения программных и информационных продуктов, распространяемых массовым порядком (1C, КонсультантПлюс и т.п.).

Строка «прочие запасы и затраты».

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость матери­ально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

В случае, если организация не признает учтенные коммерческие расхо­ды в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном перио­де в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные ор­ганизацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортиров­ку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неот­груженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

При этом необходимо обратить внимание на то, что распределяются только расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммер­ческих расходов. Однако оптимальным вариантом является вариант включе­ния этих расходов в себестоимость соответствующих видов продукции пря­мым путем. Если это невозможно, их распределяют между отдельными вида­ми отгруженной продукции ежемесячно, исходя из ее веса, объема, производ­ственной себестоимости или других показателей, что предусмотрено в отрас­левых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования се­бестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям».По этой строке отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которое представля­ет собой НДС по приобретенным ценностям, не предъявленный бюджету к возмещению.

• Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъ­ятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях произ­водства и обращения. По этой строке отражается сумма налога на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в сле­дующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Сумма налога рассчитывается в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стои­мость которых включается в издержки производства и обращения. Фактический НДС оплачивается конечным потребителем товаров (работ, услуг) и не затрагивает издержки и прибыль предприятий - производителей промежу­точной продукции, так как уплаченный ими как потребителями сырья и мате­риалов налог в их себестоимость не включается, а идет на уменьшение под­лежащего зачислению в бюджет НДС по проданным предприятиями товарам (работам, услугам). Налог включается производителем или продавцом в цену товара и оплачивается покупателем.

НДС взимается в нашей стране при реализации всех товаров, услуг и выполнении всех работ за редкими исключениями, оговариваемыми в специ­альных постановлениях.

Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового ко­декса РФ.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все органи­зации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии со стать­ей 144 НК РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции и производиться по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, по налоговой ставке 10% в соответствии с пунктом 2 ста­тьи 164 НК РФ, а по остальным товарам (работам, услугам) налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развер­нутом виде по счетам аналитического учета, имеющим;

• дебетовое сальдо - в активе;

• кредитовое сальдо - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руково­дствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Заполнение строк 230 и 240

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи­даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)».

Строка 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раз­дельно.

Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная де­биторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчис­ление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарно­го месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бух­галтерскому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосроч­ная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгал­терскому балансу.

Строки «покупатели и заказчики».

При заполнении этих строк используются данные счетов: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами». До момента поступления платежей на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований за отгруженные товары, сдан­ные работы и оказанные услуги заказчиками (покупателями) в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

По статье «покупатели и заказчики» отражается числящаяся на отчет­ную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, про­дукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (наки­док), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.).

Формирование информации в бухгалтерском учете о расчетах за отгру­женные товары, сданные работы и оказанные услуги с заказчиками (покупа­телями) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований очень важно с учетом безусловного применения допущения временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности (принципа начисления и по доходам, и по расходам).

Гражданский кодекс РФ содержит нормы, позволяющие менять условия договоров, или договор может содержать положения, позволяющие уточнять его обязательства (скидки (накидки), изменения условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). ПБУ 9/99 «Доходы организации» преду­смотрены правила определения выручки от продажи в зависимости от усло­вий договоров. В связи с этим в бухгалтерском балансе при прочих равных условиях могут меняться остатки дебиторской задолженности.

Условия признания расходов в бухгалтерском учете установлены пунк­том 16 ПБУ 10/99: расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями де­лового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение эконо­мических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществ­ленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, являют­ся на основании пункта 5 ПБУ 9/99, доходами по обычным видам деятельно­сти организации. Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величи­не дебиторской задолженности.

При составлении бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного ре­зерва, то есть остаток по счету 63 в пассиве баланса не показывается, а деби­торская задолженность, отражаемая в активе баланса, уменьшается на вели­чину созданного резерва.

По строке «Дебиторская задолженность»показывается также сумма уп­лаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расче­там в соответствии с условиями договоров. Согласно Плану счетов авансы выданные учитываются обособленно на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, отражаются независимо от их разме­ра (в том числе в размере полной стоимости - предварительной оплаты).

Предварительная оплата товаров осуществляется в соответствии с тре­бованиями статьи 487 ГК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность поку­пателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом това­ра (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. В случае неисполнения покупателем обязанно­сти предварительно оплатить товар применяются правила, предусмотренные статьей 328 ГК РФ о встречном исполнении обязательства. Из статьи 328 следует, что покупатель, не осуществивший предусмотренную договором предоплату, не может рассчитывать на исполнение продавцом своих обяза­тельств по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в виде аванса в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, ра­бот, услуг не признается расходами организации.

Выдача аванса в счет предстоящего получения товаров (работ, услуг) отражается в учете организации - покупателя проводкой:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные»,

Кредит счета 51 - на сумму выданного аванса.

При заполнении статьи используются также счета 71 «Расчеты с подот­четными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., которые в соответст­вии с Планом счетов бухгалтерского учета используются для учета авансов.

По строке «Дебиторская задолженность» показывается задолженность:

- по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;

- задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п.;

- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам то­варно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

- штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по кото­рым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Особенностью заполнения статьи «Дебиторская задолженность» являет­ся множество входящих в нее показателей. Поэтому если в соответствии с общим требованием бухгалтерской отчетности - существенности какой-то показатель подпадает под условия раскрытия, то он подлежит раскрытию в соответствии с принятыми правилами.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения»(смотрите запол­нение строки 140).

Строка 260 «Денежные средства».

По этой строке показывается остаток денежных средств в кассе, на рас­четных и валютных счетах в кредитных организациях.

При заполнении этой строки используется остаток денежных средств ор­ганизации в кассе. Прием и выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовой книги, ревизия кассы и контроль за соблюде­нием расчетно-кассовой дисциплины осуществляются в соответствии с По­ложением Банка России от 05.01.98 № 14-П (в ред. от 31.10.2002) «О прави­лах наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40), согласно кото­рым организации могут иметь наличные деньги в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса».

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 учитываются денежные средства в кассе организации. Субсчет 50-2 используется для учета наличия и движения денежных средств в операционных кассах, которые расположены вне помещений кассы органи­зации (магазины, эксплуатационные участки, речные переправы и т.п.). На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации почтовые мар­ки, марки государственной пошлины, талоны на нефтепродукты, вексельные ' марки, оплаченные проездные документы, оплаченные путевки (экскурсион­ные, туристические, в оздоровительные учреждения и пр.) и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактиче­ских затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Для учета наличия и движения наличной валюты не предусмотрено от­дельного синтетического счета. Однако для обособленного учета движения наличной иностранной валюты в рабочем плане счетов организации следует открывать отдельные субсчета (50-4 «Валютная касса» или «Касса в ино­странной валюте») к счету 50. Субсчет 50-4 вводится при осуществлении ор­ганизацией внешнеэкономической деятельности и направлении работников в загранкомандировки. В кассовой книге выделяется определенное количество отдельных листов в зависимости от предполагаемого объема операций. По­купка и выдача наличной иностранной валюты и дорожных чеков осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о валют­ном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Банка Рос­сии о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты команди­ровочных расходов. Выдача наличной валюты и продажа дорожных чеков организациям для оплаты командировочных расходов осуществляются упол­номоченными банками. Расходование ее на иные цели запрещается. Органи­зация может получить наличную иностранную валюту только со специально­го транзитного валютного счета, открытого в уполномоченном банке на ос­новании специальной заявки.

При заполнении этой строки используется остаток денежных средств ор­ганизации на расчетных счетах в банках.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по сво­им обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предпри­ятиями и организациями выступают учреждения банков.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях, предназначен счет 51 «Расчетные счета».

При заполнении этой строки используется остаток денежных средств ор­ганизации на валютных счетах в банках.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредит­ных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета».

При заполнении этой строки используются также данные счетов 55, 57 и 50-3 «Денежные документы» счета «Касса».

Кроме расчетных счетов в банках организациями открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. В со­ответствии со статьей 30 Закона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на тер­ритории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финанси­рования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предна­значен счет 55 «Специальные счета в банках».

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о

движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно вы­ручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятель­ность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет орга­низации, но еще не зачисленные по назначению.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, век­сельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Де­нежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Строка 270 «Прочие оборотные активы».По этой строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборот­ные активы» бухгалтерского баланса.

Строка 290 «Итого по разделу II».По этой строке приводится сумма строк баланса:

210 «Запасы»;

220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по: которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты)»;

250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

260 «Денежные средства»;

270 «Прочие оборотные активы».

Строка 300 «Баланс».По этой строке приводится сумма строк баланса:

190 «Итого по разделу I»;

290 «Итого по разделу II».

Пассив баланса III. Капитал и резервы

Строка 410 «Уставный капитал».

По этой строке показывается в соответствии с учредительными доку­ментами величина уставного (складочного) капитала организации, а по госу­дарственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина устав­ного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произве­денные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтер­ском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих из­менений в учредительные документы.

В различных формах предприятий для характеристики капитала, вноси­мого учредителями или участниками при регистрации предприятия, приме­няются различные термины:

• для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответствен­ностью - уставный капитал;

• для товариществ - складочный капитал;

• для производственных кооперативов - паевой фонд;

• для унитарных предприятий - уставный фонд.

С юридической точки зрения - уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.

С точки зрения бухгалтерского учета - это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодатель­ством и учредительными документами.

Вкладом в уставный капитал могут быть как непосредственно денежные средства, так и ценные бумаги, вещи, имущественные права или иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада учредителя произво­дится по согласованию учредителей. В отдельных случаях (предусмотренных законом) требуется независимая экспертная оценка.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капита­ла (складочного капитала, уставного фонда) организации предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Датой формирования уставного капитала организации и образования за­долженности его собственников по вкладам в него является дата приобрете­ния статуса юридического лица. Согласно пункту 2 статьи 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государ­ственной регистрации.

В соответствии с пунктом 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учреди­тельных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взно­сов) учредителей (участников) организации.

Строка 420 «Добавочный капитал».По строке «Добавочный капитал» отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, получен­ные сверх номинальной стоимости размещенных акций обще­ством (за минусом издержек по их продаже);

- суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации;

- часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения.

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета и показывает общую собственность всех участников предприятия, а также является самостоятельным показателем отчетности.

Добавочный капитал представляет собой капитал предприятия, который образуется в результате:

- прироста стоимости основных средств в результате переоценки;

- получения эмиссионного дохода при реализации акций акцио­нерного общества по цене, превышающей номинальную стои­мость;

- возникновения положительных курсовых разниц, образующих­ся при вкладах в уставный капитал предприятия, выраженных в иностранной валюте;

- использования средств, ассигнованных из бюджета, на финан­сирование долгосрочных вложений. Для обобщения информации о добавочном капитале организации пред­назначен счет 83 «Добавочный капитал».

Строка 430 «Резервный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.

Строка «резервы, образованные в соответствии с законодательством».

К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относит­ся создание резервного фонда в акционерных обществах согласно статье 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»:

«В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном ус­тавом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установ­ленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для иных целей».

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капи­тала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Строка «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

По этой строке отражается сумма остатков по резервам, образованным за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и предусмотрен­ным учетной политикой или учредительными документами организации.

Резервный фонд может служить источником средств при приобретении обществом доли или части доли участника в уставном капитале (по требова­нию участника, при выбытии его из общества и в иных случаях), источником средств для погашения убытков в случае их возникновения, а также для погашения облигаций, размещенных обществом, и других целей. При этом на­правления использования такого фонда законодательством не регламентиру­ются, они определяются только уставом общества.

Отчисления из прибыли на образование резервного капитала отражают­ся записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Когда организация достигает ту цель, ради которой был образован соот­ветствующий специальный фонд, соответствующая сумма восстанавливается, то есть присоединяется к нераспределенной прибыли. При этом делается за­пись:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспреде­ленной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содежание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченной в форм дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Заключительными оборотами декабря сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки» сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка в дебет счета 84.

По результатам работы за год общее собрание утверждает сумму нерас­пределенной прибыли отчетного года, которая и отражается по данной cтатье. Для большинства организаций высшим органом, утверждающим реше­ние по использованию прибыли в соответствии с законодательством, являет­ся общее собрание акционеров, участников или учредителей.

На основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственно­стью осуществляется начисление дивидендов (доходов), отчисления в ре­зервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет.

Начисление дивидендов по акциям и других доходов учредителям (уча­стникам) по итогам утвержденной годовой отчетности в соответствии с ре­шением собрания акционеров отражается:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма отчислений в резервный капитал отражается:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Погашение суммы убытков от хозяйственной деятельности, сформиро­вавшейся на конец отчетного года, отражается списанием его с бухгалтерско­го баланса:

- в случае доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дебет счета 80 «Уставный капитал»;

- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала — Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Покрытие убытка, возникшего по результатам работы организации за отчетный год, в соответствии с решением органа, утверждающего итоги ее работы за год (общее собрание акционеров, участников, учредителей), может происходить за счет:

- прибыли, остающейся в распоряжении организации (за исклю­чением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения - в части нераспреде­ленной прибыли (после уплаты налогов и дивидендов в соот­ветствии с законодательством, особенно в части дивидендов по привилегированным акциям);

- резервного фонда, образованного в соответствии с законодатель­ством, - в соответствии с Федеральным законом «Об акционер­ных обществах» резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; аналогичная норма имеется в Федераль­ном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

- добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимо­сти имущества по переоценке);

- доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации; в Гражданском кодексе РФ и федераль­ных законах об отдельных организационно-правовых формах организаций имеется норма, связанная с уменьшением величи­ны уставного капитала (уставного фонда) коммерческой орга­низации до величины стоимости чистых активов, если по окончании отчетного года стоимость последних окажется меньше уставного капитала (уставного фонда), при этом организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала (уставного фонда); в том случае, если стоимость указанных активов организации стано­вится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (уставного фонда), организация подлежит ликвидации.

Особенностью заполнения этой статьи является уточнение данных на отчетную дату и приведение их с учетом решений на дату утверждения. При этом дата утверждения имеет продолжительный отрезок времени отдаления от отчетной даты (от 31 декабря отчетного года до 1 апреля следующего за отчетным года или, по акционерным обществам, до 1 июля следующего за отчетным года - определяется датой проведения общего собрания акционеров).

Строка 490 «Итого по разделу III».По этой строке приводится сумма строк баланса:

410 «Уставный капитал»;

420 «Добавочный капитал»;

430 «Резервный капитал»;

470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей:

«Резервный капитал»,

«Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток» - показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр., а также отражения декабрем отчетного года итогового распределения полученного финансового результата.