Модуль 2 «методический инструментарий международного финансового менеджмента»

Тема 4 «международный финансовый учет»

1. Концепции бухгалтерского учета и Учетная политика

В июле 1989 года Комитет по МСФО ( а в дальнейшем – Фонд КМСФО) разработал документ – Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Рамочную концепцию). Рамочная концепция по существу является основой, на которой были разработаны МСФО и поэтому она определяет, каким образом должна составляться финансовая отчетность и какая информация должна быть в ней представлена. При разработке МСФО для МСП Совет по МСФО использовал Рамочную концепцию в качестве основы для создания Главы 2 Стандарта «Концепции и основополагающие принципы».

«Концепции и основополагающие принципы» содержит в своем составе ряд разделов, которые посвящены:

• Целям финансовой отчетности малых и средних предприятий;

• Качественным характеристикам информации в финансовой отчетности;

• Финансовому положению;

• Финансовому состоянию;

• Признанию активов, обязательств, доходов и расходов;

• Оценке активов, обязательств, доходов и расходов;

• Принципу начисления;

• Взаимозачету.

Фундаментальной причиной того, почему в мире составляется финансовая отчетность, является необходимость удовлетворения внешних пользователей, но конкретная практика ее составления в каждой отдельной стране опосредована определенным воздействием. Это воздействие может быть социальным, политическим, экономическим или законодательным, что на практике приводит к различным особенностям в разных странах, которые заключаются в формах отчетности, определениях ее элементов (активов, обязательств и т.п.), критериях признания статей, а также в сфере применения и требованиях раскрытия информации.

Совет по МСФО пытается уменьшить указанные различия, гармонизируя все аспекты финансовой отчетности.

Финансовая отчетность используется для принятия экономических решений и поэтому она должна подготавливаться именно для этой цели. Вероятнее всего финансовая отчетность используется для принятия следующих типов экономических решений:

• Решения о покупке, удержании или продаже долевых инструментов;

• Оценки уровня управления и способности подготавливать отчетность

• Оценки способности предприятия производить выплаты своим работникам;

• Оценки защищенности средств, отданных предприятию в долг;

• Определения учетной политики в области налогообложения;

• Определение распределяемой прибыли и дивидендов;

• Включения в национальную статистику доходов;

• Законодательного регулирование деятельности предприятий.

Любые дополнительные требования, введенные национальными правительствами для их собственных целей не повлияют на финансовую отчетность, составленную для других пользователей.

Цель «Концепций и основополагающих принципов», хотя она и не очень четко обозначена в МСФО для МСП, во многом та же самая: оказание помощи Совету по МСФО в работе по улучшению и исправлению Стандарта, а также помощь национальным организациям – разработчикам в создании стандартов для частных предприятий.

«Концепции и основополагающие принципы» затрагивают следующее:

• Цели финансовой отчетности;

• Качества, которые делают информацию в финансовой отчетности МСП полезной;

• Концепции и принципы, лежащие в основе подготовки финансовой отчетности для МСП.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• Отчет о финансовом положении

• Отчет о совокупном доходе

• Отчет об изменениях в капитале

• Отчет о движении денежных средств

• Примечания, другие отчеты и пояснительные материалы

В отчетность может быть включена дополнительная поясняющая информация, однако некоторые ее элементы не могут быть включены как таковые в финансовую отчетность, например, комментарии и отчеты директоров, председателя совета директоров, менеджеров и т.д.

Отчитывающееся предприятие – это предприятие, для которого существуют пользователи, полагающиеся на его финансовую отчетность как на основной источник информации о предприятии.

Цель финансовой отчетности

«Концепции и основополагающие принципы» устанавливают, что:

«Целью финансовой отчетности МСП является предоставление информации о финансовом положении, финансовом состоянии и потоках денежных средств предприятия, которая является полезной широкому кругу пользователей для принятия экономических решений».

Пользователи финансовой отчетности МСП охарактеризованы как те, «которые в силу своего положения не могут потребовать отчетности, ориентированной непосредственно на их собственные информационные потребности»

Такая финансовая отчетность будет отвечать интересам большинства пользователей. Однако информация имеет некоторые ограничения:

• Она основана на прошлых событиях, а не на ожидаемых будущих событиях;

• Она не обязательно должна содержать информацию нефинансового характера.

Финансовая отчетность также отражает результаты работы менеджмента.

Финансовое положение, финансовое состояние и изменения в финансовом положении

Для пользователей является важным оценивать способности предприятия генерировать денежные средства и денежные эквиваленты, платить своим работникам, кредиторам и т.п.

Финансовое положение предприятия - это взаимосвязь его активов, обязательств и капитала на определенную дату, как это представлено в Отчете о финансовом положении. На представленную информацию влияют следующие факторы и информация о каждом из них может быть полезной для пользователя.

• Контролируемые экономические ресурсы, т.е. активы: для прогнозных оценок способности генерировать денежные средства.

• Финансовая структура: для прогноза необходимых заимствований, распределения будущих прибылей / денежных средств и вероятности успеха в создании новых финансовых ресурсов.

• Ликвидность и платежеспособность: для прогноза возможности выполнения финансовых обязательств при наступлении даты их погашения (ликвидность относится к краткосрочным обязательствам, платежеспособность – к долгосрочным).

Ликвидность. Наличие достаточных ресурсов для погашения изъятий по депозитам и другой краткосрочной задолженности при наступлении даты погашения.

Платежеспособность. Наличие денежных средств в долгосрочном периоде для погашения финансовых обязательств при их наступлении.

Во всех указанных областях способность адаптироваться к изменениям в экономическом окружении предприятия является очень важной.

Информация о финансовом состоянии (Отчет о совокупном доходе), особенно о прибыльности, используется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые предприятие вероятно будет контролировать в будущем. Поэтому информация об изменениях в финансовом состоянии является очень важной.

Информация о потоках денежных средств используется для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности предприятия. Она показывает способность предприятия генерировать денежные средства и указывает на его потребности по использованию этих денежных средств.

Все составляющие финансовой отчетности взаимосвязаны и отражают различные аспекты одних и тех же операций и событий. Каждый отчет предоставляет различную информацию; в одном отчете невозможно представить всю информацию, необходимую пользователям.

Основополагающие принципы и допущения

Двумя основополагающими допущениями при подготовке финансовой отчетности являются принцип начисления и принцип постоянно действующего предприятия.

Принцип начисления в учете особо отмечен в «Концепциях и Основополагающих принципах» в качестве основы, на которой должна подготавливаться финансовая отчетность. Хотя принцип постоянно действующего предприятия отдельно не рассматривается в указанном разделе МСФО для МСП, он указан в Стандарте как основополагающее допущение.