Этапы формирования учетной политики

┌────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌──────┐ │ Аналитический │

│1 этап│ ├────────────────────────────────────────────────────────────┤

└──────┘ │- Анализ условий хозяйствования предприятия, его организаци-│

│онной структуры │

│- Формирование долгосрочных и краткосрочных целей функцмони-│

│рования предприятий │

│- Анализ фактического состояния бухгалтерского учета и сис-│

│темы внутреннего контроля │

│- Определение цели формирования учетной политики │

└────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Проектный │

┌──────┐ ├────────────────────────────────────────────────────────────┤

│2 этап│ │- Разработка рекомендаций по совершенствованию существующей│

└──────┘ │учетной политики │

│- Разработка проекта новой учетной политики │

│- Разработка внутрифирменных стандартов │

└────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Контрольный │

├────────────────────────────────────────────────────────────┤

┌──────┐ │- Решение проблем, возникших в процессе внедрения новой уче-│

│3 этап│ │тной политики │

└──────┘ │- Проведение обучающих семинаров, консультирование персонала│

│- Защита новых методик перед налоговыми службами │

│- Оперативное внедрение изменений во внутренние нормативные│

│документы │

└────────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1 - Этапы формирования учетной политики

Первый этап включает в себя комплексную экспертизу сложившейся системы, знакомство с условиями хозяйствования компании, ее организационной структурой, системой бухгалтерского учета и документооборота.

Аналитический этап и качество его проведения чрезвычайно важны для принятия комплексных и, главное, долговременных решений, а самое главное, для того, чтобы учетная политика стала не просто рядовым "винтиком", формальным атрибутом учетного механизма, а стала одним из инструментов построения оптимальной модели управления предприятия, инструментом управленческого учета, информативной базой принятия управленческих решений. В ходе данного этапа должна быть осуществлена экспертиза сложившейся системы бухгалтерского учета, документооборота, подготовки отчетности - финансовой, налоговой, статистической - и соответствия этих систем основным целям и задачам компании.

На первом этапе необходимо осуществить следующие процедуры:

- Провести экспертизу бизнеса компании и среды ее функционирования (здесь необходимо выявить ключевые бизнес-процессы и проанализировать информацию о наиболее значительных бизнес-рисках, которая будет иметь существенное значение при принятии решений по конкретным вопросам учетной политики, кроме того, на первом этапе необходимо сформулировать краткосрочные и долгосрочные цели и задачи функционирования предприятия);

- Провести экспертизу состояния системы внутреннего контроля, т.е. проанализировать, позволяет ли построение системы внутреннего контроля исключить субъективные и особенно объективные бухгалтерские ошибки.

- Провести глубокий анализ фактического состояния бухгалтерского учета и организации первичного учета и документации. Для этого необходимо проанализировать действующую учетную политику на соответствие всем нормативным документам, на установление полноты учетной политики.

- Определиться с целью формирования учетной политики.

В результате анализа практической деятельности бухгалтерских служб и аудиторских компаний были выделены различные цели, которые могут преследовать предприятия, формируя учетную политику. Эти цели должны, естественно, соответствовать финансовой политике предприятия. Классификация целей представлена на рисунке 2.

1) Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда предприятие осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

2) Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий в бухгалтерском и налоговом учете.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Цели формирования учетной политики │

└─────────┬─────────────────────────┬─────────────────────────┬───────────────────────────┬────────┘

│ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼

┌─────────┴───────────┐ ┌───────────┴─────────┐ ┌────────────┴───────────┐ ┌──────────┴────────┐

│Рационализация денеж-│ │Снижение трудоемкости│ │Повышение инвестиционной│ │Сближение с МСФО │

│ных потоков │ │ │ │привлекательности │ │ │

└─────────┬───────────┘ └──────────┬──────────┘ └────────────┬───────────┘ └──────────┬────────┘

│ │ │ │

▼ ▼ ▼ ▼

┌─────────┴───────────┐ ┌──────────┴──────────┐ ┌────────────┴───────────┐ ┌──────────┴────────┐

│Задачи УП: │ │Задачи УП: │ │Задачи УП: │ │Задачи УП: │

│- Оптимизация налого-│ │- Устранение различий│ │- Максимизация прибыли и│ │- Устранение разли-│

│обложения │ │между бухгалтерским и│ │чистых активов │ │чий между отечест-│

│- Применение ускорен-│ │налоговым учетом │ │- Повышение стоимости и│ │венными и междуна-│

│ных методов амортиза-│ │- Использование наи-│ │ликвидности активов │ │родными стандартами│

│ции │ │более простых и дос-│ │ │ │- Упрщение процеду-│

│- Высвобождение до-│ │тупных для понимания│ │ │ │ры трансформации │

│полнительных финансо-│ │способов ведения бух-│ │ │ │ │

│вых ресурсов │ │галтерского учета │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └────────────────────────┘ └───────────────────┘

Рисунок 2 - Цели формирования учетной политики

3) Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика формируется таким образом, что обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли также иногда проводят на предприятии, в которых вознаграждение высшему управлению установлено как процент от валовой прибыли. Однако в этом случае, следует помнить об опасности вуалирования отчетности.

4) Учетная политика, направленная на согласования с МСФО. Совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами и избежать процедуры трансформации невозможно, но можно значительно снизить затраты труда и времени.

Второй этап заключается в разработке рекомендаций по изменению используемых предприятием учетных процедур и формирование принципиально новых процедур бухгалтерского учета. На основе выводов, сформированных после аналитических процедур первого этапа необходимо выработать рекомендации с целью:

- Приведения учетной системы предприятия в полное соответствие действующему законодательству;

- Повышения достоверности финансовой отчетности;

- Повышения эффективности информационного обеспечения системы управления;

- Повышения инвестиционной привлекательности отчетности;

- Оптимизации налогообложения;

- Упорядочения учетных процедур и сокращения трудоемкости.

Наиболее важным и трудоемким представляется процесс согласования подготовленных выводов с руководителями и главными бухгалтерами. Разработчики учетной политики должны уметь доказывать необходимость предлагаемых ими изменений, поскольку представители предприятия заинтересованно воспримут предлагаемые нововведения лишь в случае очевидного несоответствия системы учета и поставленными перед ней и предприятием целями и задачами. Только убедительные доказательства того, что действующая система учета неправомерна (не соответствует требованиям законодательства), нерациональна (требует большого расхода трудовых, временных и прочих ресурсов при низкой оперативности и достоверности), неэффективна (приводит к большим объемам налогов, штрафным санкциям, не предоставляет всей необходимой управлению информации), позволят разработчикам получить полномочия на реформирование сложившейся на предприятии системы учета.

Данный этап должен завершаться разработкой приказа об учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Документы должны удовлетворять требованиям лаконичности, ясности изложения и исключения возможности неоднозначного толкования.

Третий этап. Контроль внедрения и использования. Целью данного этапа является решение проблем, возникших в ходе внедрения нового порядка учета.

Естественно на всех этапах существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - проектный, на котором необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы.

По своему содержанию учетная политика должна включать в себя три раздела: организационный, технический и методический. Но далее будет рассматриваться только методический раздел учетной политики, поскольку организационный и технический не оказывает прямого воздействия на финансовые результаты, от них зависит только порядок работы учетной системы.

В соответствии с существующим законодательством в методическом разделе учетной политики должна содержаться информация о методах учета, по которым предусмотрена вариантность либо существуют пробелы в законодательстве (см. таблицу 1):

Таблица 1