3. Оценка состояния налоговых правонарушений и применениеответственности за их совершение во Франции

3.1. Общая характеристика налоговых правонарушенийво Франции

Налоговые правонарушения исследуются правоведами и криминологами Запада в контексте общей проблемы роста сопротивляемости налогам.

Ключевым критерием отнесения того или иного противоправного деяния к разряду экономических преступлений является объект посягательства. Такие преступления наносят ущерб экономике государства в целом или отдельным секторам экономики, а также предпринимательской деятельности.

Проиллюстрируем данное положение на примере налоговых правонарушений. Среди наиболее существенных негативных последствий уклонения от уплаты налогов следует выделить следующие:

- недополучение казной налоговых сборов приводит к сокращению доходной части государственного бюджета и росту его дефицита;

- неуплата отдельными предприятиями налоговых обязательств в полном объеме ставит субъекты хозяйственной деятельности в неравное положение и искажает истинную картину рыночной конкуренции;

- нарушается принцип социальной справедливости, поскольку возникает дополнительное налоговое бремя для того, кто исправно выполняет свои налоговые обязательства.

Ущерб, причиненный такого рода преступлениями государству, может быть экономическим и моральным.

В количественном отношении наиболее полно учитывается экономический ущерб. Говоря о моральном ущербе от экономической преступности, исследователи считают, что такая преступность разлагает общество, подрывает веру граждан в дееспособность государственных институтов и учреждений, в возможность честно получать прибыль и участвовать в конкуренции.

"Интернационализация" преступной деятельности в экономической сфере, отчетливо наметившаяся еще в конце 1960-x годов, привела к тому, что ущерб от одного преступления может наноситься национальным экономикам нескольких государств.

Наряду с преступлениями, посягающими на финансовую систему государства (сокрытие прибыли, уклонение от уплаты налогов, таможенные преступления и т.д.), к экономическим преступлениям можно отнести следующие противоправные деяния:

- преступления, связанные со злоупотреблениями в области капиталовложений и наносящие ущерб компаньонам (махинации с бухгалтерскими документами, акциями и т.д.);

- преступления, связанные со злоупотреблениями депозитным капиталом и наносящие ущерб кредиторам и гарантам (ложное банкротство, мошенничество в области страхования, махинации субсидиями и др.);

- преступления, связанные с нарушениями правил свободной конкуренции (сговор о фиксировании цен, ложная реклама и др.);

- преступления, состоящие в махинациях в области социального страхования и пенсионного обеспечения;

- коммерческие взятки;

- компьютерные преступления и др.

Несложно заметить, что практически все перечисленные правонарушения так или иначе связаны с механизмом налогообложения. К собственно налоговым преступлениям законодательство зарубежных стран относит нарушения по уплате различных налогов, а также таможенные правонарушения, прямо или опосредованно связанные с уплатой таможенной пошлины, являющейся разновидностью косвенных налогов.

В ряде стран к числу налоговых преступлений относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления должностных лиц и работников налоговой службы.

Новый Уголовный кодекс Франции 1992 года сохранил трехчленную систему уголовных правонарушений: преступления (crimes), деликты (delits) и уголовные проступки (contraventions).

Преступления влекут за собой уголовные наказания (лишение гражданских прав, ссылку, срочное лишение свободы, срочное тюремное заключение и др.), деликты - исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф на сумму свыше 10 000 франков). В зависимости от категории уголовного правонарушения решается вопрос о привлечении к ответственности за правонарушения, совершенные за пределами Франции, о сроках давности привлечения к уголовной ответственности и давности применения наказания. Кроме того, практическое значение приведенной классификации уголовных правонарушений проявляется и в том, что ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке, за покушение на деликты - только в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом, а за покушение на уголовный проступок уголовная ответственность не предусмотрена вообще. Ответственность за соучастие наступает при совершении лицом преступления или деликта, тогда как за соучастие в налоговых проступках уголовная ответственность наступает лишь в случаях прямого указания на это правовой нормы.

Отметим, что налоговое законодательство может предусматривать многочисленные способы опосредованного воздействия на нарушения налоговых норм, суть которых состоит в использовании в интересах казны практики занижения налогоплательщиком оценки объекта налогообложения. Так, в ряде стран за налоговой администрацией закрепляется право преимущественной покупки товара в том случае, если в декларации указана явно заниженная стоимость. Другая ситуация: суд должен установить размер возмещения за ущерб, причиненный имуществу налогоплательщика. За основу судья может взять налоговую декларацию, и если налогоплательщик занизил в ней стоимость своего имущества, то и получаемая им в порядке возмещения за причиненный ущерб сумма будет меньше реальной стоимости имущества.

В целях повышения эффективности уголовных санкций за налоговые правонарушения законодательство устанавливает особый порядок придания гласности судебным приговорам и оповещения общественности о наказании неплательщиков налогов. Во Франции, например, суд, рассматривающий дела о сокрытии бухгалтерских данных путем обмана, должен распорядиться о полной или частичной публикации приговора в официальной газете "Журналь офисиель" и в других газетах по его указанию. В течение трех месяцев приговор публикуется в разделе объявлений для налогоплательщиков с последующим его вывешиванием у входа в учреждение, где работал осужденный.

Некоторые особенности уголовно-правовой ответственности за нарушение налогового законодательства

Характерной особенностью уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в странах англосаксонской системы права является то обстоятельство, что она наступает не только для физических, но и для юридических лиц (корпораций).

В контексте ответственности юридических лиц за налоговые и иные экономические преступления на передний план выступает проблема ответственности администрации корпорации, ее главы и служащих. Подходы к ее решению в национальных законодательствах стран различны.

Искажения информации, предназначенной для налоговых органов.

Французский Общий кодекс о налогах предусматривает уголовную ответственность за различные действия, направленные на сокрытие бухгалтерских данных, совершенные путем обмана. За это установлено наказание в виде штрафа или лишения свободы на срок от одного года до пяти лет.

В заключение можно отметить, что во Франции наказывается как оконченное преступление, выразившееся в мошенническом искажении или сокрытии данных, существенных для налогообложения, так и покушение на него.