Индивидуальные предприниматели и наличные расчеты.Проблемы правоприменения

В своих публикациях *(46) автор неоднократно отмечал, что современное правовое регулирование наличных денежных расчетов имеет ряд недостатков. В частности обращалось внимание на то, что отсутствует четкое законодательное требование об осуществлении расчетов с участием индивидуальных предпринимателей в безналичном порядке как общее требование, которое установлено по отношению к расчетам с участием юридических лиц.

Недавно опубликованное письмо ФНС России от 03.08.2006 N ММ-06-06/8692 "О письме Банка России от 17.02.2006 N 08-17/2540" подтвердило правильность выводов автора.

Из письма Центрального банка Российской Федерации от 17.07.2006 N 08-17/2540 следует, что Указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлен и предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" распространяется и на случаи расчета наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями и между индивидуальными предпринимателями. Мотивация: Статья 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предоставляет безусловное право использования наличных денег при осуществлении расчетов только гражданам, если это не связано с осуществлением ими предпринимательской деятельности. В отношении порядка расчетов между юридическими лицами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей в соответствии с законом могут вводиться ограничения (часть 2 ст. 861 Кодекса).

Отсюда налоговая служба делает вывод и о распространении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 на индивидуальных предпринимателей.

Проблема правоприменения заключается в том, что, из буквального толкования Правил ведения кассовых операций следует, что они распространяются только на юридические лица равно как предел расчета наличными (60 тыс. рублей).

Представляется, что теперь на "вооружение" будет взято письмо ФНС России от 03.08.2006 N ММ-06-06/8692 и предпринимателей ждет новый вид проверок - проверки соблюдения кассовой дисциплины.

Каковы эти требования? Предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы, а следовательно, и собственности:

- обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

- должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения банков;

- могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;

- обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банка;

- имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Организации вправе рассчитываться между собой наличными деньгами только в пределах лимита, устанавливаемого Банком России. На сегодня такой лимит составляет 60 тыс. рублей по одной сделке (указание Банка России от 14.11.2001 N 1050-У).

Все поступающие наличные деньги должны в обязательном порядке документально оприходоваться. Все наличные деньги, выдаваемые также должны документально оформляться.

Основные денежные документы - приходный и расходный кассовые ордера, которые оформляются на основе первичных документов - договоров, заявлений и т.п.

В кассовой книге должна быть отражена каждая операция по приему и расходованию денег по каждому операционному дню.

Распорядитель кредита - руководитель предприятия, учреждения, иной организации или специально уполномоченное им должностное лицо подписывает приходные и расходные ордера, а также чеки на получение денег в кредитных учреждениях.

Должна быть обеспечена сохранность денег, для чего помещение кассы оборудуется специальным образом (наличие сейфа, решеток на окнах и т.п.), занимающие должности кассиров оформляются как материально ответственные лица и т.п.

Целью указанного контроля является сокращение внебанковского оборота наличных денег и создание необходимых условий для более полного сбора налоговых платежей и других поступлений в бюджеты всех уровней.

Как следствие вменение предпринимателям ведения указанного Порядка является возможность привлечения их к административной ответственности в случае его нарушения.

Так, за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ) налоговые органы вправе привлекать к ответственности за:

1) осуществление расчетов с другими организациями сверх установленных лимитов,

2) неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности,

3) несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно статье 2.4 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. При нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями, выразившемся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности и других нарушениях, привлечение их к административной ответственности индивидуальных предпринимателей возможно как должностных лиц по нормам статьи 15.1 КоАП РФ.

Обязанность банков осуществлять контроль за соблюдением кассовой дисциплины установлена актами Центрального банка Российской Федерации, в частности, Положением N 14-П (пункт 2.14) и Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Статьей 15.2 КоАП РФ введен особый состав административного правонарушения - невыполнение должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций. Объективная сторона административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.2. КоАП РФ, состоит в неисполнении виновным должностным лицом банка обязанностей по контролю за соблюдением порядка ведения кассовых операций клиентами банка (за исключением предпринимателей и бюджетных организаций), заключившими с банком договор банковского счета.

Существует правовая неопределенность относительно механизма привлечения к ответственности, поскольку отсутствует правовой механизм проведения соответствующих проверок, как у налоговых органов, так и у кредитных организаций, что является темой специального исследования.

Следует отметить, так же, отсутствие заинтересованности банков в проведении таких проверок. Сказывается стремление банков максимально соблюсти интересы предприятий - своих клиентов, в связи с чем проверки банками кассовой дисциплины во многом носят формальный характер.

Необходимость возложения на банки обязанности по контролю за кассовой дисциплиной клиентов опровергается также опытом деятельности иностранных банков.

Вместе с тем, учитывая, что диспозиция статьи 15.1 КоАП РФ является бланкетной, в каждом конкретном случае привлечения виновного лица к административной ответственности следует устанавливать, какое правило нарушено.

Так, в соответствии с пунктами 1, 2 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Наличные денежные средства могут храниться в кассе предприятия только (п. 2.5 Положения ЦБ РФ от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ") в пределах установленного лимита остатка денежных средств.

Под накоплением в кассе наличных денег сверх установленных лимитов понимается объем налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима деятельности предприятия, а также сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банка.

Кто определяет лимит остатка денег в кассе? Предел лимита остатка кассы рассчитывает сама организация, но утверждает его обслуживающий банк каждый год. Лимит, по просьбе организации, можно пересмотреть и в течение года - например, если увеличились объемы выручки или изменились условия сдачи выручки.

Если организация не представит в банк расчет лимита наличных денег в кассе, лимит считается нулевым. В этом случае денежная наличность организации (в любом размере), не сданная в банк, будет признана сверхлимитной.

Сейчас организация может открыть неограниченное количество расчетных счетов в различных банках. А можно ли в каждом банке установить лимит кассы? Нет, нельзя. Правила гласят: лимит остатка кассы устанавливается только в одном из банков, который выбирает сама организация. Для этого организация должна обратиться в выбранный банк с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. Потом, после установления лимита, организация должна будет направить уведомления об определенном ей лимите в другие банки, где у нее есть счета. Этим лимитом и будут руководствоваться при проведении проверки.

Расчет лимита. Об утверждении лимита кассы Организация должна подумать до начала нового календарного года. Для установления лимита необходимо представить банку расчет по форме N 0408020 (приложение N 1 к Правилам).

Сумма лимита остатка кассы определяется следующим образом. Сначала рассчитывается среднедневная выручка предприятия за последние три месяца, а потом она уменьшается на среднедневной расход предприятия за тот же период.

В расчете кроме лимита устанавливается: во-первых, сроки сдачи в банк сверхлимитного остатка; во-вторых, цели, на которые предполагается использовать выручку.

Сдача остатка. Наличные деньги, которые "образовались" в кассе организации сверх лимита, она должна сдать в банк (п. 2.6 Правил). Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней - в период выплаты заработной платы.

С какой периодичностью вносить деньги в кассу банка (ежедневно, на следующий день или один раз в несколько дней), устанавливает банк по согласованию с руководителем организации при утверждении расчета.

Но при этом надо иметь в виду, что если организация, находящаяся в населенном пункте, где нет недостатка в банковских учреждениях, выберет сдачу сверхлимитной налички раз в несколько дней, то банк может и не утвердить это. Ведь Правила "рекомендуют" банкам устанавливать для таких организаций сдачу денег ежедневно (п. 2.4). А сдачу денег раз в несколько дней Правила "позволяют" устанавливать для организаций, которые расположены в населенном пункте, где нет учреждений банков, или если организация находится далеко от банка.

Цели. Также в расчете организации согласуют с банком цели, на которые предполагается расходовать полученную наличную денежную выручку.

Банк России рекомендует банкам при согласовании расчета "разрешать" расходовать выручку только на оплату труда и социально-трудовых льгот, закупку сельхозпродукции, скупку тары и вещей у населения. Также, по мнению Банка России, организация может израсходовать полученную наличку на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ, ГСМ, возмещение убытков по договорам страхования физических лиц (п. 3 указания Банка России от 12.11.96 N 360). Следует заметить, что никакой ответственности за нецелевое использование выручки нет. Поэтому, если организация использовала выручку не по назначению, наказать ее не смогут.

И еще один запрет - у организаций нет права накапливать в кассах наличные деньги, которые предназначены для предстоящих расходов до установленного срока их выдачи.

Превышение расчета наличными также наказывается штрафом. Так по статье 15.1 КоАП РФ штраф в размере до 500 МРОТ налагается за "осуществление расчетов наличными деньгами" сверх лимита.