2. Особенности построения налогового контроля во Франции

2.1. Общие основы построения системы налогового контроля во Франции

Итак, взимание налога во Франции основывается главным образом на декларативной системе: налог установлен на базе деклараций налогоплательщика. Чтобы удовлетворять конституционные принципы, необходимо, чтобы государство могло проверить соответствие налоговых деклараций правилам, установленным законодателем и уточненным судьей налоговой юриспруденции. Средство, используемое, чтобы достигать этой цели - налоговая проверка.

Помимо соблюдения принципов налоговой справедливости и правосудия, контроль, осуществляемый администрацией, отвечает требованию равновесия между соблюдением свободной конкуренции и стабильности государственных финансов.

Действия по проведению контроля за декларативной системой и выявлению подлога, позволяют обеспечить справедливое распределение общественных налогов и имеют в качестве следствия равенство условий налоговой конкуренции и ограничение потерь государственных доходов.

Налоговая проверка объединяет различные процедуры, которые позволяют агентам Главного налогового управления исправить (возместить) несоблюдение, недостаточность или ошибки налогообложения.

Налоговая проверка во Франции может состоять, таким образом, из следующих процедур:

- Проверка отчетности;

- Перекрестный допрос лиц, являющихся участниками рассматриваемой налоговой ситуации;

- Проверка бухгалтерского учета.

Таким образом, налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением.

Существует контроль двух видов:

- по данным документов;

- детальный контроль - по имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие в декларации.

В случае укрытия существует жесткая система ответственности:

- при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме и налагается штраф в размере 0,75% в месяц или 9% в год;

- если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

- при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

Первым важнейшим принципом налогового контроля в этой стране является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств.

Другим важнейшим принципом является соблюдение гарантий и прав налогоплательщика. Действует презумпция "добропорядочности" налогоплательщика. Если налогоплательщик задекларировал свои доходы, в срок уплатил налоги, то он пользуется всеми гарантиями и правами. При судебных разбирательствах в первую очередь проверяется, не были ли нарушены права налогоплательщика. К лицам, уклоняющимся от налогообложения, не будут применяться гарантии, так как они нарушили принцип обязательности уплаты налогов.

В ряде случаев налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения нормативных актов в форме инструкций и циркуляров. Кроме того, налоговая администрация обязана в письменной форме отвечать на вопросы налогоплательщика. Эти ответы в случае необходимости налогоплательщик может использовать для своей защиты в суде.

Показателями эффективности налогового контроля являются количество проверок, которые проводит один проверяющий в год. К качественным показателям относятся:

- во-первых, сумма доначисленных налогов, при этом обязательно указывается причина доначислений (сознательное уклонение, забывчивость, небрежность) и действия, предпринятые для уплаты налогов в полном объеме;

- во-вторых, соотношение между затраченными средствами и общей величиной до начисленных сумм.

Санкции за налоговые правонарушения устанавливаются налоговой службой и применяются автоматически.

Если налогоплательщик считает, что взыскание штрафа было неправомерным, он может оспорить его в суде.

В том случае, если в нарушении законодательства виноват банк (что бывает крайне редко), налогоплательщик должен урегулировать свои отношения с банком, в том числе переложить на него соответствующие санкции. Налоговая служба в эти отношения не вмешивается.

Споры между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают в основном тогда, когда сумма налоговых обязательств частично или полностью опротестовывается налогоплательщиком.

Миссии по налоговой проверке распределены между различными службами Главного налогового управления, внутри которых различные категории агентов призваны принимать участие в налоговых проверках.

Специализированные, оперативные управления на национальном и региональном уровне, осуществляют большую часть налоговой проверки, одновременно с базовыми службами. Что касается базовых основных налоговых управлений, то для них разделение полномочий по управлению и проведению налоговых проверок было произведено в значительной степени в 1992, на уровне каждого отдела были созданы бригады инспекторов, которые конкретно специализировались на внешних налоговых проверках.

Организация налоговой проверки может быть представлена таким образом:

- Национальные и региональные направления приступают к проверкам учета и исследованию конкретных налоговых ситуаций по наиболее важным документам. Инспекции управления зависят от налоговых центров, и осуществляют проверку отчетности, включающую в себя проверку деклараций. Эти инспекции проводят также контроль на месте над наименее сложными менее значимыми документами. Они объединяют 3 000 инспекторов, распределенных на всей территории.

- Бригады проверки налоговых центров осуществляют внешний контроль, включающий проверку бухгалтерского учета и перекрестных допросов лиц, являющихся участниками налоговой ситуации. Эти бригады включают 8-10 инспекторов, работающих под руководством главного инспектора или участкового инспектора, который выполняет функцию начальника бригады. Контролеры бригад осуществляют двенадцать проверок бухгалтерского учета или исследований конкретных налоговых ситуаций в год.

Службы, ответственные за налоговую проверку. Операции по осуществлению налоговой проверки выполняются агентами отделов внешних операций DGI

- Главного Налогового Управления, организация которого включает следующие структуры:

- Управления национальной компетенции;

- Региональные управления;

- Специализированные управления;

- Департаментские управления;

- Локальные службы.

Распределение компетенции между различными службами, которые осуществляют налоговую проверку, зависит от сочетания следующих критериев, а именно:

- Географическое положение;

- Сумма дохода полученного в течение периода, подвергаемого проверке;

- Принадлежность налогоплательщиков группе обществ, связи или процентные отношения с иностранными организациями или физическими лицами;

- Область или специфика деятельности;

- Социально-профессиональная группа;

- Зависимости или субординации в отношении с другими налогоплательщиками.

Какой бы ни была служба, к которой принадлежит агент, осуществляющий контроль, он должен соблюсти те же порядки судопроизводства и те же гарантии, которыми пользуется налогоплательщик или проверяемое предприятие.

С реформой структуры Главного налогового управления, бригады, осуществляющие проверки, создавались в основном по территориально направленному принципу. Эта реформа имела в качестве конечной цели специализировать агентов, ответственных за внешнюю налоговую проверку и установление организации, подобную той, которая существует в национальных и региональных управлениях.