Прогноз налоговых доходов бюджетов 2007 года

Итак, представляется логически обоснованным завершить разработку методики ее приложением на практике хозяйствования и на основе всех приведенных выше положений дать альтернативный прогноз налоговых потоков федерального и регионального (на примере Челябинской области) бюджетов 2007 года. Осуществим прогнозирование двояко: на основе предложенной методики для реальных условий хозяйствования и для предлагаемых автором условий, учитывающих прогнозно-социальную ориентацию налоговой системы.

Целью любого высокоразвитого общества является благосостояние его членов, то есть социальная направленность налогового планирования. Все остальные моменты, определенные в рамках общих принципов построения хозяйственного механизма, должны быть производными от единственной и основной цели. В рамках этой цели прорисовываются и отношения собственности (ориентация на частную собственность, в том числе крупную), и место государства в управлении (снижение управленческих расходов, не связанных с социальной ориентацией общества, рациональное в интересах общества перераспределением высвободившихся ресурсов), и роль негосударственных структур (оказание и расширение социальных услуг), и место малого предпринимательства (преимущественное развитие семейных хозяйств и индивидуального предпринимательства, особенно в сфере торговли и услуг). Изначально расплывчатая или неточная цель может сместить акценты налогового планирования и показатели бюджета. Причем, для достижения реальных успехов в социальной ориентации общества не достаточно увеличивать расходную часть бюджета на социальные цели, необходимо налоговую политику поставить на службу этим целям. Следствием такой ориентации будет дополнительный пакет социальных программ без прямого увеличения собираемости налогов на основе специальных мер.

Индекс инфляции на 2007 год возьмем из графика его временной зависимости. При условии отсутствия кризисных явлений в экономике (вероятность их появления не возможно проследить из-за отсутствия данных об индексах инфляции на длительных временных интервалах) к концу 2007 года индекс инфляции должен составить 9,3%.

В качестве базовых показателей для расчета налогов к поступлению возьмем данные предыдущего периода - 2006 года (планируемые на начало года показатели) [ 3, 4]. Чтобы не зависеть от ежегодно рассчитываемого индекса собираемости налогов (сборов), целесообразно установить его усредненную величину для каждой составляющей. Такой подход основан на том факте, что в рамках действия каждого налога всегда существуют (разрабатываются плательщиками) системы оптимизации и уклонения от его уплаты. Действие их может быть недолговечным, а реализация проходить с переменным успехом, но то, что их наличие является объективной закономерностью, отрицать не возможно. Расчет усредненного коэффициента собираемости проводим на основе ранее полученных автором данных. Результаты обобщаются вместе с остальными расчетными данными в таблицах 2, 3.

Расчет усредненного индекса собираемости для конкретных налогов (сборов) был затруднен рядом факторов. Развернутые данные об исполнении федерального бюджета имеются лишь за четыре года, причем, последним расчетным годом может стать лишь 2002 (данные последующих периодов отсутствуют), а показатели 1999 года отличаются значительными отклонениями от остальных лет, что не позволяет использовать их в расчетах в полном объеме. Данные об исполнении бюджетов 2003 и 2004 года представлены лишь в сгруппированном виде, что позволило уточнить показатели по ведущим налогам. Точность коэффициентов собираемости для недавно законодательно введенных и появившихся в бюджете налогов (налог на добычу полезных ископаемых, единый социальный налог) нельзя считать достаточно высокой, так как еще идет отработка приемов по контролю за такими потоками и коэффициент собираемости в дальнейшем может существенно измениться. Данные о собираемости налогов на региональном уровне в открытой печати отсутствуют. Кроме того, чтобы получить достоверные значения, пришлось бы обрабатывать большой массив цифрового материала по различным регионам, учитывая особенности структуры бюджета каждого субъекта РФ, поэтому усредненные коэффициенты собираемости для территорий взяты на основе расчетов по федеральному бюджету. Кроме представленных в таблицах 2, 3 коэффициентов, было определено значение и для местного земельного налога - 0,69.

Прогнозный анализ изменения законодательства проводился автором по двум наиболее подверженным влиянию показателям: индекс изменения ставок налогов (сборов) и индекс изменения налоговой базы - с точки зрения основной цели планирования, а для планирования на основе существующей практики хозяйствования - на базе имеющихся в средствах массовой информации сведений о планируемых изменениях в налоговой политике. На этом же этапе налоги (сборы) целесообразно расположить в порядке увеличения степени влияния друг на друга для учета коэффициентов влияния. Индексы ставок и баз сведены в итоговые таблицы 2, 3. Именно по этой позиции, а также по уровню перераспределения налогов по бюджетам, и сформируются основные отличия в расчетах для действующей в 2006 году и предлагаемой автором социально ориентированной налоговой системы, поэтому данные итоговых таблиц разделены: над чертой - данные действующей системы, под чертой - социально ориентированной.

Предложения по изменению законодательства для социально ориентированной системы будут следующими:

1) водный налог - повысить ставки в 2 раза с целью экономии и рационального использования водных ресурсов, сохранив льготы для организаций, предоставляющих воду населению;

2) сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - повысить ставки сбора в 3 раза с доведением ставок для молодняка до общих с сохранением льгот для коренных народов Сибири, Севера, Дальнего Востока, а также объединить сбор с водным налогом и как ресурсный сбор перенести в региональный бюджет;

3) ввести как налоговую категорию в региональном бюджете лесной и экологический сбор в составе ресурсного сбора;

4) государственная пошлина - снизить налоговую базу в 2 раза за счет расширения системы льгот для отдельных категорий физических лиц, то есть в целом по налогу изменить налоговую базу в 3/4 раза с учетом структуры плательщиков, перенести ее как государственный сбор в территориальный бюджет;

5) налог на имущество организаций - база и ставка без изменений, переименовать в налог на собственность юридических лиц;

6) налог на игорный бизнес - отменить;

7) транспортный налог- в качестве базы принять стоимость транспортных средств, объединить с налогом на имущество физических лиц и как налог на собственность физических лиц перенести в местный бюджет;

8) земельный налог - база и ставки без изменений, объединить в ресурсный сбор, который перенести в региональный бюджет;

9) налог на имущество физических лиц - база и ставки без изменений;

10) акцизы - база и ставки без изменений, полностью перенести в федеральный бюджет;

11) единый социальный налог - база и ставки без изменений, частично (30%) перераспределить на территориальный уровень с образованием бюджетных фондов;

12) налог на доходы физических лиц - база и ставки без изменений, полностью перенести на местный уровень;

13) единый налог на вмененный доход- снизить налоговую базу (вмененный доход) в 3 раза для стимулирования развития малого предпринимательства;

14) единый сельскохозяйственный налог - база и ставка без изменений;

15) единый налог по упрощенной системе налогообложения (налоговая база - доход за вычетом расходов) - снизить ставку налога в 2 раза для стимулирования развития малого предпринимательства, а также объединить с единым налогом на вмененный доход и единым сельскохозяйственным налогом и как специальный сбор для малого бизнеса перенести в местный бюджет;

16) налог на прибыль организаций - база и ставка без изменений, поменять соотношение при распределении между бюджетами (50%- федеральный бюджет, 50%- региональный бюджет);

17) единый налог по упрощенной системе налогообложения (налоговая база - доход) - снизить ставку налога в 3 раза для стимулирования развития малого предпринимательства;

18) налог на добычу полезных ископаемых- база и ставки без изменений, объединить в ресурсный налог и перенести в региональный бюджет;

19) налог на добавленную стоимость - база и ставка без изменений, частично (20%) перераспределить на региональный уровень;

20) таможенный сбор - ввести как налоговую категорию в федеральном бюджете.

Все изменения продиктованы общей целью планирования - социальной ориентацией налоговой системы, которая предполагает, в том числе, что налоговое бремя организаций либо не должно меняться, либо несколько расти, перекрывая закладываемые потери при поступлении налогов и сборов от физических лиц.

Для действующей в настоящий момент налоговой системы, несмотря на декларируемые в средствах массовой информации ожидаемые нововведения на уровне новой налоговой реформы, пока лишь один налог планируется к изменению по ставке - налог на добавленную стоимость (15%). Это прогнозируемое изменение можно учесть через индекс ставки налога.

В рамках прогнозируемого изменения налогового законодательства необходимо определить и вопрос о задолженности прошлых лет. В связи с тем, что отмены налогов (сборов) не планируется, эту задолженность можно считать нулевой для данного варианта.

Из внезаконодательных факторов, воздействующих на налоговые потоки, основным является фактор поведенческой модели плательщика, которая изменяется только в условиях варьирования государством налогового законодательства. При уменьшении налоговой базы или ставки поведенческая модель плательщика вряд ли изменится, но при росте этих показателей возможными последствиями будут разработанные схемы оптимизации или уклонения от уплаты налогов.

В рассматриваемой ситуации растут ставки двух налогов. Водный налог интересен к оптимизации только крупным промышленным предприятиям, но для них поправочный коэффициент в формуле универсального показателя экономической эффективности составляет незначительную величину - 1,133, а доля водного налога в структуре налоговой нагрузки предприятия не превышает 1,7%. Эти данные позволяют сделать вывод о том, что на крупных промышленных предприятиях очень мала вероятность разработки схем оптимизации водного налога. Скорее всего, такие предприятия пойдут по пути дополнительной экономии водных ресурсов, возможности которого в рамках установленного технологического процесса крайне ограничены.

Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов сам по себе составляет не существенную величину в бюджете, возможности его оптимизации крайне ограничены в области, контролируемой государством на основе лицензирования. Для физических лиц, занимающихся спортивной охотой, увеличивающиеся платежи проблемы представлять не будут.

Итак, в данной ситуации фактор изменения поведенческой модели налогоплательщика не будет оказывать влияние на величину налоговых потоков 2007 года, но степень его воздействия во всех остальных случаях через поправочный коэффициент универсального показателя эффективности налоговой оптимизации можно определить.

Расчетная формула каждого планируемого налогового потока в универсальном виде будет выглядеть следующим образом:

┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐

│Планируемые│ │налоговые пос-│ │индекс инф-│ │коэффициент │ │индекс изме-│

│налоговые │= │тупления пре-│ х│ляции │х│собираемости│х│нения нало-│ х

│поступления│ │дыдущего года │ │ │ │ │ │говой базы │

└───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └────────────┘ └────────────┘

┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐

│индекс изменения│ │индекс поведен-│ │индекс влияния │ │задолженность│

х │ставки налога │ │ческой модели│ │остальных налогов│ │прошлых лет │

└────────────────┘ │плательщика │ └─────────────────┘ └─────────────┘

└───────────────┘

Комплексными индексами являются два из используемых в формуле: индекс поведенческой модели плательщика и индекс влияния остальных налогов.

Индекс поведенческой модели плательщика предлагается учитывать в следующем порядке. На первом этапе необходимо определиться со знаком планируемых изменений налогового законодательства: если налоговая нагрузка в результате таких нововведений уменьшается, то и изменений в действиях налогоплательщиков, скорее всего, не произойдет; если налоговое законодательство ужесточается, то учет поведенческой модели становится обязательным.

На втором этапе для каждого налога с учетом категории плательщика на основе рассчитанных ранее корректирующих коэффициентов в формуле универсального показателя эффективности налогового планирования определяется, будет ли плательщик предпринимать шаги по минимизации данного налога. В перечень оптимизируемых налогов целесообразно включать две последние из определенных четырех групп: подлежащие оптимизации (коэффициент (0,6 : 1,6)) и оптимизируемые в любом случае (коэффициент (1,6 : 28,0)).

Если налог будет подвергаться оптимизации со стороны налогоплательщика, то прирост налога в результате изменения законодательства необходимо еще раз скорректировать на коэффициент собираемости, который появится вследствие применения новых схем оптимизации, наряду с уже отработанными. В этом случае формула планируемых налоговых поступлений трансформируется следующим образом:

┌───────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────┐

│Планируемые│ │налоговые пос-│ │коэффициент │ │индекс изме-│ │индекс изме-│

│налоговые │ = │тупления преды-│х (1 + │собираемости│х│нения налого-│х│нения нало-│ -

│поступления│ │дущего года │ │ │ │вой базы │ │говой ставки│

└───────────┘ └───────────────┘ └────────────┘ └─────────────┘ └────────────┘

┌────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐

│коэффициент │ │индекс инф-│ │коэффициент │ │индекс изме-│ │индекс изменения│

- │собираемости│х │ляции │х│собираемости│х│нения налого-│ х│ставки налога │ х

│ │ └───────────┘ └────────────┘ │говой базы │ └────────────────┘

└────────────┘ └─────────────┘

┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐

│индекс влияния│ │задолженность прош-│ (5)

х │остальных налогов│ + │лых лет │

└─────────────────┘ └───────────────────┘

Индекс влияния остальных налогов можно рассчитать по формуле:

┌─────────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐

│Индекс влияния │ │ставка изменя-│ │сумма изменяю-│ │индекс консоли-│

│остальных налогов│ = 1 + │емого налога │х │щихся налогов │х(│дированного бюд-│ х

└─────────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ │жета │

└────────────────┘

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────┐

х │индекс инф-│х(│индекс изменения│ х │индекс изменения │ - 1) (6)

│ляции │ │налоговой базы │ │ставки налога │

└───────────┘ └────────────────┘ └─────────────────┘

Индекс консолидированного бюджета показывает, какую долю в структуре налоговой базы изменяемого налога занимает изменяющий налог и представляет отношение поступлений в консолидированный бюджет РФ изменяющего и изменяемого налогов по имеющимся данным с 1995 по 2004 годы. Индекс учитывает тот факт, что только часть субъектов налоговых отношений являются плательщиками по изменяющим налогам.

Результаты расчетов представим в таблице 4. Для таможенной пошлины расчет индекса не производился из-за невозможности в силу множественности данных определить среднюю ставку налога, тем более что необходимость в таком расчете отсутствует, так как, начисляемая на стоимость товаров с НДС таможенная пошлина, должна иметь тот же индекс, что и НДС.

Таблица 4