1.2. Специфика организации налогового администрированияв налоговой системе Франции

Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерна жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет.

Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80 000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты.

В структуре Главной налоговой инспекции Министерства экономики, финансов и промышленности Франции существуют три крупных организации, осуществляющих контроль на общенациональном уровне: Национальная дирекция налоговых расследований (DNEF), Дирекция национальных и интернациональных проверок (DVNI), Национальная дирекция проверок налоговых ситуаций (DNVSF). Кроме того, существуют управления в регионах и департаментах, проверяющие средних и мелких налогоплательщиков.

Государство старается помогать своим служащим: налоговые ведомства во Франции оснащены по последнему слову техники. У чиновников имеется мощная банковская информационная машина. К ним стекается информация о каждом открытом счете, о каждом крупном переводе денег, что формально может стать поводом для более детальной проверки декларации, заполненной самим налогоплательщиком.

Также у налоговых инспекторов есть доступ к базам данных по земельному налогообложению, по налогам на жилье и даже к таким "экзотическим", как базы данных о наличии скаковых лошадей, яхт, самолетов. Сюда же поступает информация о покупках автомобиля, недвижимости и о декларациях, которые заполняет налогоплательщик при приеме на работу.

Во Франции налоговая служба включает три уровня:

- национальный уровень (Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения, Национальное Управление налоговых расследований);

- региональный уровень (Управление Центрального региона);

- низовое звено (налоговые управления департаментов).

A- Управление национальных и международных проверок (DVNI)

DVNI был призван заменить бывшие специализированные управления расследований и национальных проверки (EVN) в вопросе о подоходном налоге и в отчислениях от прибылей, а так же в вопросе о налогах с оборота.

Полномочия

DVNI осуществляет функции контроля, одновременно с другими компетентными службами, на всей национальной территории, и вне территории для организаций, подлежащих налогообложению прибыли в соответствии с международным договором, (Общий Кодекс законов о налогах, статья 209) или в ходе координированных организованных проверок в рамках международной помощи.

У нее в качестве главной миссии является сбор сведений и контроль за любыми налогами, сборами и пошлинами, уплачиваемыми физическими или юридическими лицами, какой бы ни была их юридическая форма, каким бы ни было место регистрации или юридический адрес.

Компетенция

Компетенция Управления национальных и международных проверок в вопросе о проверках бухгалтерского учета ограничена наиболее важными предприятиями. Этот важный критерий был определен:

- в зависимости от суммы оборота. Лимит оборота и список предприятий, проверка которых принадлежит DVNI, пересматриваются через год Главным управлением, по предложению DVNI.

- в зависимости от географического положения (функции распространяется на некоторые региональные округа, на целую национальную территорию или за границей);

- в зависимости от осуществляемой деятельности (банки, финансовые учреждения, занимающиеся капиталовложением, страховые компании, и т.д.).

Учитывая большое число предприятий, подведомственных DVNI, некоторая часть полномочий может быть предоставлена региональным управлениям.

B- DNEF (Национальное Управление налоговых расследований)

Национальное Управление налоговых расследований действует на всей территории страны одновременно с другими компетентными налоговыми службами. В его компетенцию входит:

- Исследование сведений, необходимых для исчисления налоговой базы, для контроля и для взимания всякого рода налогов;

- Выявление и констатация нарушений законодательства, налоговых и экономических регламентаций и наказания за их нарушение;

- Контроль за любыми налогами, сборами и пошлинами, уплачиваемыми физическими или юридическими лицами, какой бы ни была их юридическая форма, каким бы ни было место регистрации или юридический адрес.

- Выполнение частных функций в сотрудничестве с другими службами.

DNEF наделен, кроме того, следующими различными функциями:

- Составление и распространение документации, предназначенной для налоговых служб, которым поручены миссии налоговых проверок;

- Выполнение расследований и частных поручений по просьбе Главного Налогового Управления;

- Участие в расследованиях, проводимых центральной службой в вопросе о борьбе против подлога и уклонения от уплаты налогов.

Ресурсы, предоставленные DNEF

- Отделы документации и поиска

- Бригада систематических исследований

- Бригада дознания и проверки фактов путем сопоставления

- Ячейка эксплуатации печати, которая анализирует на национальном уровне ежедневную, еженедельную или месячную прессу, а так же другую профессиональную журналистику;

- Ячейка обработки данных, которая обеспечивает управление файлами и электронными носителями управления;

- Бригада общих проверок, позволяет обеспечить, в конкретных обстоятельствах, немедленный непосредственный контроль за некоторыми налогоплательщиками.

C- Национальное управление проверок налоговых ситуаций (DNVSF)

Полномочия

DNVSF функционирует на всей территории страны, одновременно с другими компетентными налоговыми службами, осуществляя контроль за любыми налогами, сборами и пошлинами, уплачиваемыми физическими или юридическими лицами, какой бы ни была их юридическая форма, каким бы ни было место регистрации или юридический адрес.

Помимо функций контроля, DNVSF призван рассматривать принципиальные вопросы, по применению налогового законодательства к физическим или юридическим лицам, проверка которых возлагается на него, так же как принимать участие в действиях, проводимых центральной службой в вопросах борьбы против подлога и уклонения от уплаты налогов, именно относительно методов контроля за доходами.

Компетенция

Компетенция DNVSF юридически очень широка. Но все-таки, первая миссия остается - контроль над доходом физических лиц на всей территории страны.

Ресурсы, предоставленные DNVSF

DNVSF располагает службами по контролю за доходами, имеющими национальную компетенцию.

Бригада программирования и тактической поддержки проводят конкурс среди контролеров, принимая участие в проведениях проверки, в частных расследованиях или в контроле за оборудованием.

Контролеры находятся под руководством начальника бригады.