Сравнительная характеристика существующихи новых форм бюджетных учреждений

┌──────────────────────────┬─────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────┐

│ Признаки │ Бюджетные учреждения │Образованые учреждения │Автономные учреж- │

│ │ (БУ) │ (ОУ) │дения (АУ) │

├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤

│Права организации в│Полученные доходы от│Принадлежит право собстве-│Распоряжается са-│

│отношении полученных ею│предпринимательской дея-│нности на доходы от его│мостоятельно (п. 2│

│доходов и приобретенного│тельности (в соответствии│деятельности и приобретен-│ст. 3; п. 5 ст. 2│

│за счет таких доходов│с учредительными докумен-│ные на эти доходы объекты│законопроекта) │

│имущества │тами), и приобретенное за│собственности (п. 7 ст. 39│ │

│ │счет этих доходов имущес-│ФЗ "Об образовании") │ │

│ │тво поступают в самостоя-│ │ │

│ │тельное распоряжение уч │ │ │

│ │реждения и учитываются на│ │ │

│ │отдельном балансе (п. 2│ │ │

│ │ст. 298 ГК РФ). Эти дохо-│ │ │

│ │ды после уплаты налогов и│ │ │

│ │сборов, предусмотренных│ │ │

│ │законодательством о нало-│ │ │

│ │гах и сборах, в полном│ │ │

│ │объеме учитываются в сме-│ │ │

│ │те доходов и расходов уч-│ │ │

│ │реждения и отражаются в│ │ │

│ │доходах соответствующего│ │ │

│ │бюджета (п. 2 ст. 42 БК│ │ │

│ │РФ) │ │ │

├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤

│Ответственность организа-│Отвечает по своим обяза-│Отвечает по своим обяза-│Отвечает по своим│

│ции │тельствам, находящимся в│тельствам, находящимся в│обязательствам │

│ │его распоряжении денежны-│его распоряжении денежными│всем принадлежащим│

│ │ми средствами. При их не-│средствами и принадлежащей│ему имуществом, за│

│ │достаточности субсидиар-│ему собственностью. При│исключением недви-│

│ │ную ответственность по│недостаточности указанных│жимого и особо це-│

│ │его обстоятельствам несет│средств ответственность по│нного движимого│

│ │его собственность (п. 2│его обязательствам несет│имущества, закреп-│

│ │ст. 120 ГК РФ) │учредитель в порядке, оп-│ленного за ним со-│

│ │ │ределяемом ФЗ "Об образо-│бственником или│

│ │ │вании" (п. 9 ст. 39) │приобретенного АУ│

│ │ │ │за счет целевых│

│ │ │ │средств, выделен-│

│ │ │ │ных ему собствен-│

│ │ │ │ником. Собственник│

│ │ │ │имущества АУ не│

│ │ │ │несет ответствен-│

│ │ │ │ности по обязате-│

│ │ │ │льствам АУ (п. 3│

│ │ │ │ст. 2 законопроек-│

│ │ │ │та) │

├──────────────────────────┼─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤

│Права организации по прив-│Не вправе получать креди-│Вправе привлекать банковс-│Вправе привлекать,│

│лечению заемных средств │ты у кредитных организа-│кий кредит (пп. 6 п. 2│так как на него не│

│ │ций, других физических и│ст. 32 ФЗ "Об образовании"│распространяются │

│ │юридических лиц (п. 8 ст.│ │ограничения БК РФ,│

│ │161 БК РФ) │ │установленные для│

│ │ │ │бюджетных учрежде-│

│ │ │ │ний │

└──────────────────────────┴─────────────────────────┴──────────────────────────┴──────────────────┘

Как видно из таблицы, экономические права автономных учреждений существенно шире, чем права бюджетных учреждений. Кроме того, они вправе привлекать кредиты, хранить денежные средства в банках и в установленных пределах распоряжаться закрепленным за ними имуществом. Следовательно, более широким правам автономных учреждений соответствует и ответственность по своим обязательствам. Однако автономные учреждения на крайние случаи вполне защищены: ответственность по их обязательствам не распространяется на закрепленное за ними недвижимое имущество и особо ценное имущество.

Вместе с тем, высказываются опасения, что не погашенная своевременно кредиторская задолженность учебного заведения может привести к ликвидации учреждения вопреки воле собственника, и как следствие, к прекращению оказания необходимых образовательных услуг.

Рассмотренные выше противоречия организационно-правовой формы государственных высших учебных заведений, статуса доходов от коммерческой деятельности, а также прав на распоряжение имуществом, приобретенного за счет этих доходов не могли не отразиться на сложившейся системе налогообложения этих учреждений.

Как известно, в силу ст. 321.1 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, выделяемых по смете доходов и расходов, ... а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

При этом для целей налогообложения к иным источникам - доходам от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Таким образом, средства бюджетов всех уровней, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и использованные по целевому назначению, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Также, не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности (подп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Следует отметить, что государство предусматривает возможность не полного финансирования бюджетных учреждений, и в силу этих обстоятельств, предусматривает в налоговом законодательстве положения согласно которым, бюджетные организации могут включать в налоговую базу расходы, не предусмотренные в сметах доходов и расходов, в том числе:

- расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи), и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств;

- расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств.

Анализ положений 25-ой главы Налогового кодекса РФ определяющих налогообложение бюджетных организаций, позволяют сделать вывод, что для целей налогообложения по налогу на прибыль к доходам (расходам) предпринимательской деятельности относятся все доходы (расходы) полученные (произведенные) за минусом средств бюджетов всех уровней, выделяемых по смете доходов и расходов.

Тогда как, в Федеральном законе "Об образовании" определен закрытый перечень доходов, относящихся к предпринимательской деятельности.

Следует заметить, что противоречия в статусе внебюджетных доходов бюджетных учреждений сложились в конкретных обстоятельствах 1990-х гг. ситуативно, когда большинство собственников не располагало достаточными средствами, чтобы обеспечить деятельность своих учреждений.

Проводимые реформы в сфере высшего образования предусматривающие появление нового типа государственного учреждения - автономного учреждения и новой организационно-правовой формы государственной некоммерческой организации позволят решить часть сложившихся противоречий в области гражданского и бюджетного права.

Следовательно, все выше сказанное свидетельствует, что правовое регулирование налоговых отношений государственных высших учебных заведений, как бюджетных организаций - это следующий этап после вступления в силу в 2007 году Федерального закона "Об автономных учреждениях".

С.А. Томских,

соискатель кафедры

"Бухгалтерского учета и аудита"

Сочинского государственного

университета туризма и курортного дела

(г. Сочи.)