umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Красноярский государственный торгово-экономический институт»

И. А. Полякова Е. А. Покивайлова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Утверждено Редакционно-издательским советом института в качестве учебного пособия для студентов специальностей

080502.65 « Экономика и управление на предприятиях»,

080507.65 « Менеджмент организации» и направлений подготовки 080100.62 «Экономика»,

080500.62 «Менеджмент» всех форм обучения

Красноярск 2009

УДК 657.2(075.8) ББК 65.052.2я73

П 542

Рецензенты:

кандидат экономических наук, доцент. Е. А. ЕЛГИНА; начальник финансового отдела департамента градостроительства администрации г. Красноярска Н. А. ШЕМЕЛЬ;

гл. бухгалтер ООО ПКФ «Прана» Т. Л. КОЗЛОВА

Полякова И. А.

П 542 Бухгалтерский учет : учеб. пособие / И. А. Полякова, Е. А. Покивайлова ; Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2009. – 252 с.

Учебное пособие состоит из трех разделов, в которых рассмотрены основы бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет. Первый раздел написан кандидатом экономических наук Е. А. Покивайловой, второй и третий – кандидатом экономических наук И. А. Поляковой. К основным темам приведены тесты для самопроверки и практические задания. Содержание пособия соответствует государственному образовательному стандарту по дисциплине «Бухгалтерский учет» для специальности 080502.65 Экономика и управление на предприятиях, изложение материала основано на нормативных документах, действующих на 01.12.2008 г.

Пособие предназначено студентам вузов, обучающимся по специальностям 080502.65 Экономика и управление на предприятиях, 080507.65 «Менеджмент организации» и направлениям подготовки 080100.62 «Экономика», 080500.62 «Менеджмент», а также поможет быть использовано для обучения студентов других экономических специальностей.

УДК 657.2(075.8) ББК 65.052.2я73

© ГОУ ВПО «Красноярский государственный торгово-экономический институт», 2009

©Полякова И. А., 2009

©Покивайлова Е. А., 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение……………………………………………………………	…	6
Раздел 1. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА…………………		7
1.1. Сущность и виды учета………………………………	…….	7
1.1.1. Понятие хозяйственного учета и виды
измерителей, применяемых в учете………………	…….	7
1.1.2. Виды учета, их значение и взаимосвязь……………	….	9
1.1.3. Бухгалтерский учет: цели, концепции и принципы…..		12
Тесты к теме……………………………………………………………		17

1.2.Предмет и метод бухгалтерского учета…………………. 18

1.2.1.Характеристика предмета бухгалтерского учета…….. 18

1.2.2.Пользователи бухгалтерской информации……………. 19

1.2.3.Классификация имущества по составу и роли

в процессе хозяйственной деятельности……………….	21
1.2.4. Классификация источников формирования имущества	23
1.2.5. Факты хозяйственной деятельности……………………	25

1.2.6.Сущность метода бухгалтерского учета………………. 26

1.2.7.Оценка капитала и калькуляция как элементы метода

бухгалтерского учета……………………………………		28
Тесты к теме………………………	…………………………………..	30
Практикум к теме…………………………………………………….	31

1.3.Балансовое обобщение…………………………………….. 32

1.3.1.Сущность и строение бухгалтерского баланса………. 32

1.3.2.Влияние хозяйственных операций на валюту баланса.. 35

Тесты к теме…………………………………………	…………………	37
Практикум к теме…………………………………………………….	38
1.4. Система счетов и двойная запись…………………………		39
1.4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение……………		39
1.4.2. Двойная запись, ее сущность и значение………………		41

1.4.3.Счета аналитического и синтетического учета……….. 42

1.4.4.Обобщение данных бухгалтерского учета……………. 46

Тесты к теме……………………………………………………………	48
Практикум к теме……………………………………………………..	51
1.5. Бухгалтерский учет как информационная система,
его правовое и методическое обеспечение………………	56

1.5.1.Понятие организации бухгалтерского учета………….. 56

1.5.2.Документация и документооборот…………………….. 64

1.5.3.Учетные регистры………………………………………. 69

1.5.4.Гармонизация национальных моделей учета:

российской, североамериканской, континентальной…. 75

1.5.5.Международная система финансовой отчетности:

сущность и принципы…………………………………..	78
Тесты к теме……………………………………………………………	80

3

Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ…………….. 83

2.1. Учет денежных средств……………………………	………. 83
2.1.1. Учет денежных средств в кассе………………………..	83
2.1.2. Формы безналичных расчетов………………………….	86
2.1.3. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах 91
Тесты к теме……………………………………………………………	94
Практикум к теме……………………………………………………. 97

2.2.Учет материальных оборотных активов……………….. 99

2.2.1.Классификация материально-производственных запасов.

Учет движения материалов………………………………		99
2.2.2. Учет затрат на производство и реализацию готовой
продукции……………………………………………….		103
2.2.3. Учет товаров в оптовой торговле………………………		106
2.2.4. Учет товаров в розничной торговле……………………		114
2.2.5. Инвентаризация товаров………………………………..	118
Тесты к теме……………………………………………………………		121
Практикум к теме……………………………………………………. 128
2.3. Учет внеоборотных активов………………………………		132
2.3.1. Учет основных средств………………………………….	132
2.3.2. Учет нематериальных активов…………………………. 141
2.3.3. Учет финансовых вложений…………………………….		146
Тесты к теме……………………………………………………………		150
Практикум к теме……………………………………………………		. 156

2.4.Учет текущих обязательств и расчетов…………………. 159

2.4.1.Учет заработной платы и расчетов по оплате труда….. 159

2.4.2.Учет расчетов по социальному страхованию

и обеспечению……………………………………………		164
2.4.3. Учет расчетов по кредитам и займам………………….. 167
Тесты к теме……………………………………………………………		169
Практикум к теме…………………………………………………….	171
2.5. Учет доходов, расходов и финансовых результатов……		172
2.5.1. Учет расходов на продажу………………………………		172
2.5.2. Учет финансовых результатов от реализации
продукции и распределения прибыли…………………		176
Тесты к теме……………………………………………………………		183
Практикум к теме…………………………………………………….	188
2.6. Учет собственного капитала и акций, выкупленных
у акционеров………………………………………………..		189

2.6.1.Учет уставного капитала……………………………….. 189

2.6.2.Особенности учета собственных акций, выкупленных

у акционеров……………………………………………	193
2.6.3. Учет резервного и добавочного капиталов……………	195
Тесты к теме……………………………………………………………	197
Практикум к теме……………………………………………………. 202

4

2.7.Бухгалтерская отчетность……………………………….. 203

2.7.1.Состав и содержание бухгалтерской финансовой

отчетности……………………………………………….			203
Тесты к теме……………………………………………………………			208
Практикум к теме…………………………………………………….	210
Раздел 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ…….			211
3.1. Управленческий учет как подсистема
бухгалтерского учета………………………………………			211
3.1.1. Цель и концепции управленческого учета…………….		211
3.1.2. Организация управленческого учета………………		…..	212
Тесты к теме……………………………………………………………			216
3.2. Основы калькулирования себестоимости продукции…			218
3.2.1. Классификация затрат в управленческом учете………			218
3.2.2. Модели формирования издержек в управленческом
учете……………………………………………………..			220
Тесты к теме……………………………………………………………			224
Практикум к теме……………………………………………………..	226
Ответы к тестовым заданиям………………………………………….			227
Заключение……………………………………………………………. 231
Библиографический список…………………………………………			232
Приложения………………………………………	……………………. 237
Приложение А…………………………………………………….	237
Приложение Б……………………………………………………..	244
Приложение В……………………………………………………..	248

5

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений успешная работа организаций с различными формами собственности, повышение эффективности хозяйственной деятельности требуют комплексного решения многочисленных проблем, связанных с управлением предприятием. Бухгалтерский учет призван обеспечить специалистов всех уровней необходимой и своевременной информацией для принятия эффективных управленческих решений. Выполняя функцию информационного обеспечения, бухгалтерский учет выступает неоценимым помощником любого руководителя, менеджера, экономиста, коммерсанта. Учитывая значимость бухгалтерской информации, Государственные образовательные стандарты высшего профессионального образования по специальностям 080502.65 «Экономика и управление на предприятии», 080507.65 «Менеджмент организации» и направлению подготовки 080500.62 «Менеджмент» включают в качестве обязательной дисциплину «Бухгалтерский учет».

Данное учебное пособие предназначено студентам высших учебных заведений и составлено в соответствии с содержанием перечисленных стандартов. Пособие содержит 3 раздела, которые последовательно знакомят с теорией бухгалтерского учета, основами финансового и управленческого учета. Основной целью изложения материала пособия является помощь в изучении дисциплины «Бухгалтерский учет», поэтому к каждой теме разделов приведены тесты и практические задачи. Успешное освоение предложенных заданий позволит студентам оценить по данным бухгалтерской отчетности и системы синтетического учета результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его финансовое положение, изучить концепции управленческого и финансового учета, применять бухгалтерскую информацию для обоснования управленческих решений.

6

Раздел I.

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ УЧЕТА

1.1.1. Понятие хозяйственного учета и виды измерителей, применяемых в учете

Понятие хозяйственного учета непрерывно связано с хозяйственной деятельностью людей, которая не может осуществляться без организованной системы управления. Владение хозяйственными процессами предполагает получение данных, принятие решений и их выполнение, оценку результатов принятых решений и контроль их выполнения. Данные о хозяйственной деятельности формируются в процессе хозяйственного учета, выполняющего функции наблюдения, измерения и регистрации фактов и явлений.

На первом этапе хозяйственного учета проводится наблюдение фактов и явлений деятельности хозяйствующего субъекта. Оно направлено на восприятие объектов и определение их качественных характеристик. Эти сведения требуют измерения, т. е. определения количественных характеристик, выраженных в числовых показателях.

Для применения в процессе управления информации о деятельности организации на протяжении разных временных периодов ее следует отражать путем регистрации данных о качественной и количественной характеристиках фактов хозяйственной деятельности.

Таким образом, хозяйственный учет представляет собой процесс наблюдения, измерения и регистрации фактов хозяйственной деятельности. Для принятия верных управленческих решений данные, полученные в процессе наблюдения, измерения и регистрации, реализуются путем накопления, группировки, формирования сводных показателей. Следовательно, хозяйственный учет является основой управленческой деятельности.

В процессе наблюдения устанавливаются качественные характеристики (параметры) объекта наблюдения. Это сведения о поставках материальных ценностей, запасах готовой продукции, погашении задолженности, финансовом положении и другие показатели. Однако сами по себе качественные показатели не могут быть использованы для принятия необходимых управленческих решений. Они должны быть выражены в количественном выражении. В учетной работе используется три вида измерений: натуральные, трудовые и стоимостные.

7

Натуральные измерители используются для характеристики учитываемого объекта в его натуральном выражении. К таковым относятся:

–единицы счета – штуки, пары;

–единицы длины – сантиметры, метры;

–единицы площади – квадратные метры, гектары, ары;

–единицы объема – кубические метры;

–единицы массы – килограммы, тонны и т. д.

Натуральное измерение ведется путем взвешивания, измерения, пересчета и др.

Использование натуральных измерителей непосредственно зависит от объектов измерения и широко используется в учете материальных ценностей по наименованиям, сортам и видам. Это позволяет подсчитать количество полученной продукции какого-либо вида во всех подразделениях, филиалах или отделах организации, но в то же время нельзя суммировать разнородные виды продукции или товаров.

Таким образом, отличительным аспектом натуральных измерителей является использование их только для характеристики однородных предметов. Однако обобщение всей совокупности средств невозможно, так как нельзя показать общей суммой предметы, измеряемые, например, в тоннах и метрах.

Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда и выражаются в единицах времени: рабочих днях, часах, минутах, сутках и т. д. В некоторых случаях трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными, например расчет количества изготовленной продукции в единицу времени. Отличительной особенностью трудовых измерителей от натуральных является то, что они позволяют сравнить между собой некоторые разнородные величины. Так, определение показателей нормируемого времени используется для установления величины затрат труда на производство различных видов продукции. Но как натуральные измерители, так и трудовые невозможно использовать в качестве обобщающего измерителя хозяйственной деятельности предприятия в целом.

В качестве обобщающего применяется стоимостной или денежный измеритель. В Российской Федерации таковым является национальная валюта – рубль. В нем обобщаются натуральные и трудовые измерители состояния и движения имущества, прав и обязательств хозяйствующего субъекта, составляются бизнес-планы и прогнозы развития, сметы, отчеты, проекты и т. д. Стоимостной измеритель отражает финансовое состояние предприятия (затраты, прибыль, убыток), характеризует аналитическую расчетную работу.

8

1.1.2. Виды учета, их значение и взаимосвязь

Посредством системы хозяйственного учета осуществляется информационное обеспечение управления деятельностью хозяйствующих субъектов.

Хозяйственный учет подразделяется на следующие виды: оперативный, статистический, бухгалтерский.

Оперативный учет характеризует систему текущего наблюдения

иконтроля над отдельными фактами хозяйственной деятельности, операциями и процессами с целью управления ими. Отличительным аспектом его является быстрота получения и использование информации для управления, так как в оперативном учете не требуется обязательного подтверждения каждой записи документами. Для передачи данных может быть использован телефон, Интернет, локальные сети организации

идругие виды связи.

Основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовые, так как в них отражаются отдельные факты хозяйственной деятельности операции, без их обобщения. Но вместе с тем в случаях необходимости может использоваться и стоимостной измеритель.

В системе оперативного учета формируются в основном показатели производственного процесса. Данные оперативного учета могут быть представлены в виде справок, графиков, таблиц и др. Значение этих сведений часто ограничено во времени, т. е. информация предоставляется на определенную дату. Быстрое получение данных позволяет оперативно управлять процессами хозяйственной деятельности: контролировать выполнение договоров с поставщиками и покупателями, количество и качество производимой продукции, процесс ее продажи и т. д. В торговых организациях показатели оперативного учета позволяют отслеживать ассортимент товаров и выручку от продаж. Предприятия сельскохозяйственной отрасли, характеризующиеся сезонностью выполнения работ, с помощью оперативного учета контролируют ход посевных, уборочных работ и т. д.

Статистический учет – это система изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни, использующая специальные методы и приемы. Статистический учет является составной частью хозяйственного учета, формирует количественные показатели экономических процессов в единстве с их качественным содержанием. Обобщающие статистические показатели характеризуют структуру, динамику и взаимосвязь отдельных составляющих элементов в сфере ма-

9

териального производства (объем производства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и использование рабочего времени; уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т. д.). Объектами исследования этого вида учета являются как отдельные хозяйствующие субъекты, так и экономика государства.

Встатистическом учете отражаются количественные и качественные стороны массовых явлений и закономерности их развития. К таковым относятся численность населения и его социальнодемографический состав, уровень развития образования, культуры, политической активности и др.

Для извлечения сведений в статистическом учете используются данные оперативного и бухгалтерского учета, а также данные, определенные специальными приемами и способами (наблюдение, группировка, сравнение, индексы, средние величины).

Взависимости от содержания целей и объектов исследования показатели статистического учета представляются всеми видами измерителей: натуральными, трудовыми и денежными. Данные статистического учета показывают закономерности развития экономики страны и отдельных ее отраслей, направления ее совершенствования на основе текущего и перспективного анализа.

Бухгалтерский учет занимает основное место в системе хозяйственного учета и имеет ряд особенностей, отличающих его от других видов учета. В бухгалтерском учете должно быть обеспечено полное отражение всех хозяйственных фактов и явлений, позволяющее получить полную характеристику результатов деятельности хозяйствующих субъектов. При этом каждая бухгалтерская запись должна подтверждаться документом. Поэтому все данные бухгалтерского учета имеют доказательную силу. Объективность полученной в бухгалтерском учете информации обеспечивается непрерывностью регистрации фактов и явлений, которая заключается в постоянном их наблюдении и записях в документах и регистрах. Все факты и явления хозяйственной деятельности связаны между собой и обусловливают друг друга, что предопределяет систематическую взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете на основе специфических, присущих только ему способов и приемов.

Вбухгалтерском учете используются все три вида измерителей, но стоимостной имеет основное значение, так как обеспечивает получение обобщенных показателей результативности деятельности организации. Бухгалтерский учет формирует сводные показатели хозяйственной деятельности в виде отдельных форм отчетности, которыми руководству-

10