umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется в том числе на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

1.2.3. Классификация имущества по составу и роли в процессе хозяйственной деятельности

В основу построения системы учета имущества положена его классификация по составу и функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и по источникам их формирования.

По составу имущество подразделяется на две группы: внеоборотные и оборотные активы.

Представим состав имущества в виде схемы (рис. 1).

Имущество организации (функционирующей капиталом)

Внеоборотные активы (основной капитал)

Основные средства

Нематериальные активы

Вложения во внеоборотные активы

Долгосрочные финансовые вложения

Оборотные активы (оборотный капитал)

Материальные оборотные средства

Денежные средства

Краткосрочные финансовые вложения

Средства в расчетах

Рис. 1. Состав имущества организации

21

Внеоборотные активы включают в себя основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и некоторые другие.

Основными средствами называются средства труда, служащие более одного года, независимо от их стоимости. Основные средства используют в различных сферах: материальном производстве, товарном обращении, непроизводственной сфере. Они участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и другие. Как основные средства нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Всостав вложений во внеоборотные активы включают затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные, буровые работы) и др.).

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другими организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными и включают в состав внеоборотных активов, а на срок до 1 года – краткосрочными.

Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах.

Всостав материальных оборотных средств входят сырье и мате-

риалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, т. е. составляют запасы и затраты.

Всвою очередь, запасы делятся на запасы в сфере производства и запасы в сфере обращения.

Затраты, связанные с хозяйственной деятельностью, можно также разделить на затраты в сфере производства и затраты в сфере обраще-

22

ния. К первым относятся незавершенное производство, представляющее собой расход материально-денежных ценностей под выпуск готовой продукции, и расходы будущих периодов, которые представляют собой произведенные предприятием затраты в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы на освоение производства, рекультивацию земель и др.). Затратами в сфере обращения являются расходы по реализации товаров, продукции.

Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном, валютном и других счетах в банках, а также из имеющихся денежных документов и переводов в пути.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, которая представляет собой средства данного предприятия, временно находящиеся у других хозяйствующих субъектов и физических лиц и подлежащие возврату по истечении определенного периода. Должники называются дебиторами. Ими могут быть покупатели, не оплатившие продукцию (товары, работы, услуги), подотчетные лица

– работники, получившие наличные деньги из кассы на хозяйственные расходы и служебные командировки. Дебиторами могут быть и другие организации и лица, обязанные возвратить предприятию средства (излишние выплаченные суммы по заработной плате и другие).

1.2.4. Классификация источников формирования имущества

Источники формирования имущества в зависимости от формы права собственности подразделяются на две группы (рис. 2):

–собственные источники (собственный капитал);

–заемные (привлеченные) источники (заемный капитал). Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов соб-

ственников в денежном выражении в имущество предприятия. Изменение этой совокупности допускается только после государственной регистрации.

Добавочный капитал формируется в результате деятельности предприятия за счет переоценки основных средств, безвозмездного поступления имущества, эмиссионного дохода и т. д.

Резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и используется при недостаточности средств на выплату дивидендов, покрытие убытков.

23

Источники формирования имущества организации

Собственный капитал		Заемный капитал

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Целевое финансирование

Нераспределенная прибыль

Кредиты банка

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Обязательства по распределению

Рис. 2. Состав источников формирования имущества организации

Целевое финансирование – это источник средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта.

Заемный капитал составляют обязательства организации, включающие краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, займы, кредиторскую задолженность и обязательства по распределению.

Краткосрочные кредиты организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы и другие нужды, долгосрочные – на срок свыше 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства и другие цели.

Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации перед другими, которые называются кредиторами. Кредиторская задолженность в качестве источника имущества выступает ограниченный срок, действие которого наступает с момента получения материальных ценностей (услуг) до момента их оплаты.

24

Займы – это полученные от других организаций средства под векселя и другие обязательства.

Обязательства по распределению (задолженность, приравненная к кредиторской) включают задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.

1.2.5. Факты хозяйственной деятельности

Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций, содержание которых составляют движение средств, смена одного вида средств на другую.

Каждое хозяйственное действие называется хозяйственной опера-

цией, или фактом хозяйственной деятельности, и его характер зависит от сферы деятельности. Практика хозяйственной деятельности определяет три области хозяйственных процессов:

–приобретение производственных запасов;

–производство продукции;

–реализация (продажа) продукции.

Впроцессе заготовления (приобретения) организация формирует производимые для осуществления хозяйственной деятельности сырье, материалы, товары, средства труда. Денежные средства обмениваются на конкретные материальные ценности. Денежные расходы по их приобретению формируют фактическую себестоимость производственных запасов.

Впроцессе производства происходит взаимодействие рабочей силы, заготовленных материальных ценностей и средств труда, направленное на изготовление продукции. Хозяйственные операции этого процесса отражают использование материальных и трудовых ресурсов, денежное выражение которого образует фактическую себестоимость производственной продукции.

Процесс реализации позволяет определить готовую продукцию (работы, услуги, товары) в денежном эквиваленте. Реализация – совокупность хозяйственных операций по сбыту и продаже продукции. В процессе ее осуществления товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты и появляется определенная сумма прибыли от продаж.

25

1.2.6. Сущность метода бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет как наука имеет свои, присущие только ему методы исследования. Особенность обусловлена содержанием предмета, а также многогранностью объекта исследования и его составных частей. К особенностям предмета бухгалтерского учета относится непрерывность кругооборота средств предприятия, возможность получать показатели, отражающие величину активов и их движение во взаимосвязи, чем обеспечивает метод бухгалтерского учета. Для метода бухгалтерского учета характерным является использование целой совокупности приемов и способов, каждый из которых дает возможность получить информацию об отдельных сторонах исследуемого предмета.

Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектами, их измерение, группировку и обобщение учетных данных. Элементы метода бухгалтерского учета представлены в виде схемы (рис. 3).

Элементы метода бухгалтерского учета

											Связанные
По						Связанные
		По обеспече-
											с обобщением
обеспечению						с
		нию степени
											данных
степени на-						группировкой
		измерения
блюдения						данных
Документация
		Оценка									Бухгалтерский
						Бухгалтерские
											баланс
						счета
Инвентаризация
		Калькуляция
						Двойная запись					Отчетность

Рис. 3. Классификация элементов метода бухгалтерского учета

Рассмотрим каждый из элементов метода бухгалтерского учета. Документация. Все хозяйственные операции, которые определя-

ются документами, регистрируются в учете. Документ является письменным свидетельством свершившегося факта и содержит реквизиты, характеризующие операцию: место, время, величина операции и т. п. Документ имеет юридическую силу, так как содержит подписи лиц, ответственных за совершение данной хозяйственной операции.

26

Инвентаризация. В хозяйственной деятельности любого предприятия случаются такие факты и явления, которые в момент их совершения не оформляются документами. К ним относятся естественная убыль, недостачи (излишки) в процессе хранения товарноматериальных ценностей вследствие допущенных ошибок или преднамеренных действий. Это приводит к несовпадению данных бухгалтерских записей и фактического наличия ценностей. С целью установления расхождений проводятся инвентаризации.

Оценка. В бухгалтерском учете находит отражение большое количество объектов, разнородных видов имущества и источников их формирования, хозяйственные процессы и т. д. Для получения обобщенных показателей используется оценка, сущность которой заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в стоимостной. Основными принципами оценки является реальность и единство. Реальность, т.е. объективность, предполагает отражение всех затрат по приобретению имущества или производству продукции. Единство заключается в том, что при любых формах собственности оценка объектов производится единообразно, с соблюдением установленных правил. Таким образом, оценка – это способ стоимостного измерения имущества и источников его формирования.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг) или приобретенных товарно-материальных ценностей. Для исчисления себестоимости все произведенные затраты по конкретном виду продукции делятся на полученное ее количество. Правила калькулирования себестоимости продукции определяются нормативными положениями.

Бухгалтерские счета. Все многообразие совершаемых операций можно изучить, познать и проконтролировать лишь в случае их группировки по экономической однородности. Отраженные в документах хозяйственные операции регистрируются в специальных таблицах – счетах бухгалтерского учета. На счетах накапливается и хранится информация.

Двойная запись обусловлена двойственностью хозяйственных операций, которая означает, что изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Сущность двойной записи заключается в том, что одна хозяйственная операция отражается на двух или более счетах.

Баланс представляет собой способ обобщения показателей о состоянии имущества в денежном выражении на определенную дату в виде таблицы, в одной стороне которой отражаются все активы, а в другой

– источники их формирования. Таким образом, в балансе обеспечивается отражение равенства этих сторон.

27

Отчетность – это системное отражение готовых показателей, характеризующих результаты деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период, представляющее собой завершающую стадию учетного процесса.

Указанные выше элементы метода бухгалтерского учета функционируют во взаимосвязи друг с другом. Наблюдение за объектом бухгалтерского учета регистрируется в документах. Данные первичных документов при помощи оценки преобразовываются в единую соизмеримую информационную совокупность, которая находит отражение на счетах бухгалтерского учета при помощи двойной записи. Полученные данные на бухгалтерских счетах являются основой для определения себестоимости продукции (калькуляции), а также для составления баланса и других форм отчетности. В свою очередь калькуляция является базой для оценки, а счета бухгалтерского учета открываются на основании данных бухгалтерского баланса. Инвентаризация уточняет данные, отраженные на бухгалтерских счетах. Следовательно, взаимосвязанное функционирование всех элементов метода бухгалтерского учета обеспечивает полное и непрерывное, объективное и системное отражение предмета исследования.

1.2.7. Оценка капитала и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета

Совокупность имущества организации представляет собой функционирующий капитал, состоящий из основного и оборотного капитала. Источники формирования имущества делятся на собственный и заемный капитал. Чтобы оценить производственные возможности организации, нужно выразить в денежном измерении ее имущество и источники его формирования, другими словами, необходима оценка капитала.

Различают следующие виды оценки: определение первоначальной стоимости, остаточной стоимости, рыночной стоимости, восстановительной стоимости и др. Так, первоначальная стоимость определяется на дату принятия объекта к учету. Эта стоимость формируется в зависимости от способа приобретения хозяйственных средств.

Главным видом оценки является фактическая себестоимость, которая применяется при заготовлении и приобретении материальных запасов, строительстве и приобретении долгосрочных активов, производстве готовой продукции. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расхо-

28

дов на его покупку. Оценка готовой продукции складывается из фактических затрат на ее изготовление.

Имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату приобретения, для определения которой используются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организацийизготовителей, сведения органов государственной статистики, торговых организаций, сведения, опубликованные в средствах массовой информации, экспертные заключения специалистов.

Стоимость имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Остаточная стоимость формируется по основным средства и нематериальным активам и рассчитывается вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. При переоценке основных средств образуется их восстановительная стоимость.

При выбытии материально-производственных запасов применяют следующие виды оценок: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Необходимым дополнением к оценке выступает другой элемент метода бухгалтерского учета – калькуляция, под которым понимают исчисление себестоимости отдельных объектов бухгалтерского учета.

Калькуляция применяется на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств. В процессе приобретения внеоборотных средств определяется себестоимость отдельных объектов основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений. В процессе заготовления материальнопроизводственных запасов выявляется себестоимость сырья и материалов. Производственная себестоимость различных видов готовой продукции определяется в процессе производства. На стадии продаж исчисляется себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг.

29

Тесты к теме

«Предмет и метод бухгалтерского учета»

1. Предметом бухгалтерского учета является:

а) кругооборот финансовых средств; б) отражение состояния и использования имущества хозяйства в

процессе его кругооборота; в) контроль за использованием имущества.

2.Имущество хозяйства по способу перенесения стоимости на продукт подразделяется:

а) на основные средства и средства в сфере производства; б) средства производства, средства обращения, обращенные средства; в) основные, оборотные, отвлеченные средства.

3.Незавершенное производство – это:

а) предметы труда, находящиеся в обработке на рабочих местах; б) сырье и материалы, находящиеся на общезаводских складах; в) оборотные средства сферы обращения.

4. Имущества хозяйства по источникам образования подразделяется:

а) на заемное и привлеченное; б) собственное и привлеченное;

в) закрепленное и специального назначения.

5.К обязательствам по расчетам относятся долги:

а) дебиторов; б) поставщикам; в) банкам.

6.К обязательствам по распределению относятся долги:

а) поставщиков; б) дебиторов;

в) работникам по начисленной оплате труда.

7.К собственным источникам образования имущества относят:

а) дебиторскую задолженность; б) прибыль; в) долгосрочные займы.

8.К оборотным средствам сферы обращения относят:

а) долги подотчетных лиц; б) долги поставщикам; в) нематериальные активы.

30