umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-

стям»

На сумму НДС

К60 «Расчеты с поставщиками»

Д68 «Расчеты по налогам и сборам»

К19 «Налог на добавленную стои- На сумму НДС к возмещению мость по приобретенным ценностям

Второй вариант оценки материалов в текущем учете по учетным ценам предполагает использование трех счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Дт	15	«Заготовление и приобретение	На покупную стоимость мате-
	материальных ценностей»
			риалов
Кт	60	«Расчеты с поставщиками»
Дт	15	«Заготовление и приобретение
	материальных ценностей»		На сумму транспортных рас-
Кт	76	«Расчеты с разными дебитораходов по доставке материалов
	ми и кредиторами»
Дт	10	«Материалы»	На учетную стоимость посту-
Кт	15	«Заготовление и приобретение пивших материалов
	материальных ценностей»
Дт	16	«Отклонение в стоимости ма-	На сумму отклонения между
	териальных ценностей»		фактической себестоимостью
Кт	15	«Заготовление и приобретение
	материальных ценностей»		и учетной стоимостью
Дт	15	«Заготовление и приобретение	На сумму отклонения между
	материальных ценностей»		учетной стоимостью и фак-
Кт	16	«Отклонение в стоимости ма-
	териальных ценностей»		тической себестоимостью
Дт 20 «Основное производство», 23			На сумму накопленных откло-
	«Вспомогательное производство»,
			нений от учетных цен пропор-
	25 «Общепроизводственные расходы»,		ционально стоимости исполь-
	26 «Общехозяйственные расходы»
Кт	16	«Отклонение в стоимости ма-	зованных в производстве ма-
	териальных ценностей»		териалов

101

Если учетная цена израсходованных материалов выше их фактической себестоимости, вышеуказанная проводка делается методом «красное сторно».

Для оформления внутреннего перемещения материалов применяют лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные. В случаях систематического потребления или заранее разработанного лимита отпуска ценностей применяется лимитно-заборная карта (М-8). Она выписывается бухгалтером в двух экземплярах, сумму лимита заверяет в карте руководитель, установивший лимит. Первый экземпляр лимит- но-заборной карты передается потребителю вместе с материалами, второй остается на складе. На экземпляре работника, получающего ценности, расписывается кладовщик, а на экземпляре кладовщика – работник, получающий материалы. При закрытии карты ее подписывают руководитель подразделения, получившего материальные ценности, и заведующий складом.

Если лимитно-заборная карта является накопительным первичным документом, то требование– накладная (М-11) выписывается в двух экземплярах на каждый отпуск материалов со склада в структурное подразделение. В случаях отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории или сторонним организациям оформляют накладную на отпуск материалов

на сторону (М-15).

На основании указанных документов отпуск материалов в производство отражается проводками:

Дт 20	«Основное производство», 23
«Вспомогательное производство»,		На стоимость списанных
25	«Общепроизводственные расходы»
26	«Общехозяйственные расходы»	материалов

Кт 10 «Материалы»

При отпуске материалов в производство и ином выбытии оценка материально-производственных запасов может производиться одним из следующих способов:

–по себестоимости каждой единицы;

–по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Оценка материалов по себестоимости каждой единицы применяется организацией в случаях, когда материалы не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. Метод средней себестоимости предполагает определение по каждой группе запасов частного от деле-

102

ния общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. При применении способа оценки ФИФО оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а себестоимость списанных материалов учитывается по себестоимости ранних по времени приобретения.

2.2.2. Учет затрат на производство и реализацию готовой продукции

Единые принципы производственного учета позволяют выделить общую схему учета затрат на производство готовой продукции, которая включает несколько этапов.

1.В течение месяца прямые затраты на производство продукции на основании первичных документов отражают в дебете счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»; косвенные затраты учитываются на собирательно-распределительных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

2.По окончании месяца определяется себестоимость продукции вспомогательных производств и списывается с кредита счета 23 на дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Подсчитываются полные суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов за месяц. В порядке косвенного распределения по видам изготовленной продукции за месяц эти суммы списываются с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20. Базой распределения косвенных расходов могут служить сумма заработной платы производственных рабочих по каждому изделию или сумма прямых расходов. На этом этапе сумма потерь от брака, не возмещенная за счет ответственных лиц, списывается в дебет счета 20 «Основное производство».

3.Рассчитывается себестоимость готовой продукции путем суммирования затрат на дебете счета 20 « Основное производство».

Бухгалтерские проводки на различных этапах приведены в табл. 6.

103

			Таблица 6
	Журнал регистрации хозяйственных операций
	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1 этап
1. Отпущены со склада в производство материалы:
	на производство изделия А	20 А	10/1
	на производство изделия Б	20 В	10/1
	вспомогательному цеху	23	10/1
	на содержание основных цехов	25	10/1
2. Отпущено со склада топливо
а) основным цехам
	на изготовление изделий А	20 А	10/3
	на изготовление изделий Б	20 Б	10/3
	на общецеховые нужды	25	10/3
б) вспомогательному цеху		23	10/3
в) общезаводским службам		26	10/3
3. Начислена заработная плата
а) производственным рабочим за изготовление изделия А		20А	70
б) производственным рабочим за изготовление изделия Б		20Б	70
в) инженерно-техническим работникам основных цехов		25	70
г) рабочим и служащим вспомогательных цехов		23	70
д) служащим общезаводских служб		26	70
2 этап
4. Начислен износ основных средств		25	02
а) основных цехов		23	02
б) вспомогательного цеха		26	02
в) общезаводских служб
5. Распределяется по потребителям и списывается:
–	стоимость продукции вспомогательного цеха	25	23
–	потребленная основными цехами	26	23
	– потребленная общезаводскими службами
6. Распределяются по изделиям и списываются обще-
производственные расходы
–	на изделие А	20 А	25
–	на изделие Б	20 Б	25
7. Распределяются по изделиям и списываются общехо-
зяйственные расходы
–	на изделие А	20 А	26
–	на изделие Б	20 Б	26
3 этап
8. Оприходована сданная на склад готовая продукция		43 А	20 А
		43 Б	20 Б

Готовая продукция – это изделие, которое прошло все стадии обработки, технический контроль и сдано на склад или принято заказчи-

104

ком. Операции передачи готовой продукции на склад оформляются накладной и записываются в ведомость выпуска готовой продукции.

Синтетический учет готовой продукции предполагает выбор одной из двух методик учета: без использования счета 40 «Выпуск продукции» и с использованием этого счета.

Наиболее распространенным вариантом является первый, предусматривающий отражение изготовленной готовой продукции проводкой: Д счета 43 «Готовая продукция» К счета 20 «Основное производство». При этом учетная стоимость готовой продукции для этой проводки может быть сформирована на основе фактической или нормативной себестоимости, договорных или иных цен.

Поскольку фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается в конце месяца, в текущем учете отпуск готовой продукции на склад отражается по учетным ценам, соответствующим плановой себестоимости, отпускным ценам и (или) другим. В конце месяца выявляют отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости, отклонение списывают проводкой

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство»

Для того чтобы внести корректировку записи по уменьшению суммы на счете 43 «Готовая продукция», вышеуказанную проводку составляют, используя метод «красное сторно».

Второй вариант отражения выпуска готовой продукции предполагает использование счета 40 «Выпуск продукции», на котором в течение месяца отражается движение готовой продукции в разных оценках. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции» учитывается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Лишь в конце месяца, подсчитав фактическую себестоимость готовой продукции, бухгалтер списывает ее в дебет счета 40 «Выпуск продукции» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости. Превышение фактической себестоимости над нормативной списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж». Превышение нормативной себестоимости над фактической сторнируется аналогичной про-

105

водкой. Счет 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Согласно ГК РФ, моментом реализации готовой продукции является ее отгрузка, хотя предприятие в договоре поставки может предусмотреть особое условие перехода прав собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Бухгалтерские проводки при способе отражения реализации по моменту отгрузки следующие.

Отражается задолженность покупателя за отгруженную готовую продукцию:

	Дт	62 «Расчеты с покупателями и за-	На продажную стоимость
		казчиками»	готовой продукции
	Кт	90/1 «Выручка»

Списывается фактическая себестоимость готовой продукции:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция»

Списываются расходы на продажу готовой продукции

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 44 « Расходы на продажу»

Начислен налог на добавленную стоимость по реализованным товарам:

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68«Расчеты по налогам и сборам»

2.2.3. Учет товаров в оптовой торговле

При изучении учета товаров необходимо иметь в виду следующие особенности бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле.

1.Оптовые предприятия являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому здесь важнейшие объекты учитываются на счетах 41/1 «Товары на складах», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 90/3 «Налог на добавленную стоимость».

2.В оптовой торговле товары, приобретенные за плату, принимаются к учету по покупной стоимости или по фактическим затратам на приобретение.

106

3.Учет реализации товаров в опте отражается в зависимости от того, что является моментом реализации: отгрузка товаров покупателю или оплата отгруженных товаров.

4.В оптовой торговле себестоимость реализованных товаров может рассчитываться следующими методами:

– по средней себестоимости;

–по методу ФИФО – себестоимости первых по времени закупок;

–по себестоимости каждой единицы.

Рассмотрим порядок документального оформления товарных операций. Представитель оптового предприятия получает товары на складе поставщика, на железнодорожной станции, в порту осуществляется на основании доверенности. Она выдается материально ответственным лицам, состоящим в штате организации, с которыми заключен договор о материальной ответственности и которые полностью отчитались за ранее полученные ценности. Доверенности выписываются в одном экземпляре, как правило, на срок 15 дней, хотя согласно Гражданскому кодексу, допускается выписка доверенности на срок до трех лет.

Нормативными документами предусмотрены две формы типовых бланков доверенности. Доверенности по форме М-2 имеют корешки, которые подшиваются в организации и позволяют контролировать использование доверенности. Другая форма доверенности не имеет корешков, поэтому регистрируется в журнале, где указывают номер и дату выдачи доверенности, срок ее действия, должность и фамилию лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика, расписку лица, получившего доверенность. В самом бланке доверенности, кроме перечисленных реквизитов, отмечают ИНН, почтовый адрес, расчетный счет, реквизиты банка потребителя, паспортные данные сотрудника, получившего доверенность, сведения о товарах. Работник расписывается на корешке и в бланке доверенности, его подпись заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и печатью. По полученным на основании доверенности товарам работник представляет в бухгалтерию документы, номер и дата которых отмечаются в журнале или на корешке. Неиспользованные доверенности также возвращаются в организацию и погашаются надписью «не использована» с соответствующей отметкой на корешке и в журнале.

Движение товара от поставщиков к оптовым покупателям оформляется товаросопроводительными документами. Основным бухгалтерским документом является накладная, вид которой зависит от способа доставки товаров. Форма товарной накладной установлена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132. Она содержит следующие реквизиты:

107

–наименование, адрес, номер телефона, факса и банковские реквизиты организации-грузоотправителя;

–наименование, адрес, номер телефона, факса и банковские реквизиты организации-грузополучателя;

–наименование, адрес, номер телефона, факса и банковские реквизиты организации-поставщика;

–наименование, адрес, номер телефона, факса и банковские реквизиты организации-плательщика; если грузоотправитель и поставщик, а также грузополучатель и плательщик одно и то же лицо, то указывают название организации или слова «грузоотправитель», «грузополучатель»;

–номер, дата накладной;

–сведения о товаре приводятся в таблице из 15 колонок

–подписи и расшифровки подписей сотрудника, разрешившего отпуск товара, главного бухгалтера предприятия-грузоотправителя, а также сотрудника, отпустившего товар;

–подпись сотрудника предприятия-грузополучателя, получившего товар, и ее расшифровка;

–печати предприятий грузополучателя и грузоотправителя. Материально ответственное лицо оформляет товарную накладную

не менее чем в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на складе продавца у материально ответственного лица. На основании этого экземпляра производится списание товаров. Второй экземпляр передается покупателю и служит для подтверждения оприходования товаров.

Товарно-транспортная накладная выписывается при доставке то-

вара автомобильным транспортом и состоит из двух разделов: товарного и транспортного. При доставке железнодорожным транспортом вы-

писывается железнодорожная накладная.

Счет-фактура выписывается в обязательном порядке плательщиками налога на добавленную стоимость. На основе этого документа исчисляется НДС по поступившим и реализованным товарам по итогам каждого налогового периода, поэтому срок выписки счета-фактуры регламентирован: 5 дней со дня отгрузки. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у продавца, Для того чтобы счет-фактура служила основанием для предъявления НДС к вычету, необходимо правильно указать в ней обязательные реквизиты. К ним относятся: номер, дата, наименование, адрес, идентификационный номер, код причины постановки на учет налогоплательщика – продавца и покупателя, грузоотправитель, грузополучатель, номер и дата составления платежно-расчетного документа, сведения о товарах в виде таблицы из одиннадцати граф, подписи их расшифровки руководителя и главного бухгалтера организации-продавца.

108

Возможно проставление печати, хотя этот документ не является обязательным. По мере поступления налогоплательщик обязан регистрировать счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур, который должен быть пронумерован, прошнурован и храниться в течение 5 лет. Аналогичные правила установлены для ведения журнала выставленных счетов-фактур, где счетам-фактурам, выставленным покупателям, присваивается номер и отражаются их данные.

Кроме журналов, налогоплательщики обязаны вести книги. В книге продаж регистрируются счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, а также приравненные к ним документы: ленты контрольнокассовой техники и бланки строгой отчетности. Здесь же отражаются счет-фактуры, составленные при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей. Книга продаж является основанием для заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В книге покупок регистрируются в хронологическом порядке сче- та-фактуры, полученные от продавцов. Счета-фактуры отражаются в журнале лишь в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет или возмещение сумм НДС из бюджета.

На основании товаросопроводительных документов осуществляется приемка товаров материально ответственным лицом, в ходе которой проверяют вес брутто и количество мест, при вскрытии тары проверяют вес нетто и количество товарных единиц. По техническим условиям, сертификатам, стандартам, образцам проверяется качество товара. Если в процессе приемки выявляется недостача товара, несоответствие качества, маркировки поступивших товаров, то составляется «Акт об

установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (ТОРГ-2). При отсутствии доку-

ментов составляется акт о приемке товаров.

Материально ответственные лица обобщают информацию о движении товаров в товарном отчете. Основанием для его заполнения являются приходные и расходные документы. Приходная часть товарного отчета содержит в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего товарного отчета. Каждый приходный документ записывается на отдельной строке, затем выводится итог поступления товаров. В расходной части аналогично подсчитывается общая сумма расхода. Затем выводится остаток товаров на конец периода. Товарный отчет составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с оправдательными документами представляется в бухгалтерию организации, второй экземпляр с распиской бухгалтера о приеме остается у материально ответственного лица.

109

При учете товаров по покупным ценам разрешается вместо товарного отчета составлять реестры сдачи документов, где указывается только наименование приходных и расходных документов, их номер и общее количество. Реестры также составляются в двух экземплярах.

Поступление товаров в оптовой торговле отражается по дебету счета 41/1 «Товары на складах». Поступившая тара отражается на счете 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Для учета товаров, принятых на хранение, или для товаров, по которым право собственности не перешло к покупателю, используется забалансовый счет 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Транспортные расходы, если они осуществляются за счет покупателей, могут учитываться в учетной стоимости товара или собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров в оптовой торговле отражается проводками:

Дт	41/1 «Товары на складах»		На покупную стоимость, по-
Кт	60	«Расчеты с поставщиками»	ступивших от	поставщиков
			товаров
	19	«Налог на добавленную стои-
Дт	мость по приобретенным ценно-		На сумму НДС по поступив-
	стям		шим товарам
Кт	60	«Расчеты с поставщиками»
Дт	41/3 «Тара под товаром и порож-
	няя»		На стоимость	поступившей
Кт	60	«Расчеты с поставщиками»	тары
Дт	44	«Расходы на продажу»	На сумму транспортных рас-
Кт	60	«Расчеты с поставщиками»	ходов, если они не включаются
			в покупную стоимость товаров
	19	«Налог на добавленную стои-
Дт	мость по приобретенным ценно-		На сумму НДС по транспорт-
	стям		ным расходам
Кт	60	«Расчеты с поставщиками»

В соответствии с Налоговым кодексом, оптовое предприятиена- логоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость по реализованным товарам на налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вы-

110