umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

Отражение в учете последнего варианта строится в соответствии со стандартами эмиссии акций и другими нормативными актами. Согласно ст. 100 Гражданского кодекса РФ, увеличение уставного капитала акционерного общества допускается после его полной оплаты. В связи с этим поступающие в оплату акций денежные и материальные средства отражаются сначала на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты за акции до увеличения уставного капитала»:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебито- На сумму денежных средств, рами и кредиторами», субсчет полученных в счет оплаты до- «Расчеты за акции до увеличения полнительных акций

уставного капитала»

Дт 04	«Нематериальные	активы»,
08	«Вложения во внеоборотные
активы», 10 «Материалы»			На стоимость оплаченных неде-
Кт 76	«Расчеты с разными дебито-		нежными средствами акций по
рами и кредиторами»,		субсчет эмиссионной стоимости
«Расчеты за акции до увеличения
уставного капитала»

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров общества. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций.

Если выпуск дополнительных акций был признан несостоявшимся, обществу не удалось разместить необходимое количество акций, то суммы и имущество, внесенные в оплату акций, возвращаются владельцам.

Изменение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации нового размера уставного капитала. По окончании срока размещения акций принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и составляется проводка:

Дт 75	«Расчеты с учредителями»	На номинальную стоимость
Кт 80	«Уставный капитал»	размещенных акций

Оплата акций общества осуществляется по продажной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Поскольку акции продаются эмитентом, то стоимость их продажи называется эмиссионной. Разница между продажной и эмиссионной стоимостью считается эмиссионным

191

доходом и учитывается на субсчете «Эмиссионный доход» к счету 83 «Добавочный капитал»:

Дт 75 «Расчеты с учредителями»	На сумму эмиссионного дохода,

Кт 83 субсчет «Эмиссионный доход» полученного от продажи акций.

Суммы, отнесенные на счет 83 субсчет «Эмиссионный доход», как правило, не списываются, кроме тех случаев, когда направляются на увеличение уставного капитала, на погашение убытков, распределяются между учредителями.

Отдельной проводкой следует зачесть стоимость полученных средств по оплате дополнительных акций в погашение задолженности акционеров:

Дт 76 «Расчеты с разными дебито-

рами и кредиторами», субсчет	На эмиссионную стоимость
«Расчеты за акции до увеличения	размещенных дополнительных
уставного капитала»	акций

Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Увеличение уставного капитала возможно и за счет внутренних источников: эмиссионного дохода, сумм от переоценки основных средств, остатков фондов специального назначения, нераспределенной прибыли. При этом увеличивают номинал ранее выпущенных акций или размещают новые акции прежнего вида и номинала. Размещение производится между акционерами пропорционально их доле и видам акций на момент принятия решения об увеличении уставного капитала. Изменение номинала акций предполагает замену старых бланков акций и сертификатов на новые с внесением корректировочных записей в реестр акционеров. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дт	84 «Нераспределенная прибыль»,	На сумму увеличения номиналь-
	83 субсчет «Эмиссионный доход»,
	83 субсчет «Прирост стоимости	ной стоимости акций или номи-
	имущества по переоценке»	нальную стоимость дополни-
Кт	80 «Уставный капитал»	тельно выпущенных акций

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества. Такая возможность должна быть предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров. Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше ми-

192

нимального уставного капитала общества, установленного законодательно. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного на дату регистрации соответствующих изменений в уставе общества, а закрытого общества – не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Не позднее 30 дней со дня принятия решения об уменьшении уставного капитала общество в письменной форме должно уведомить об этом своих кредиторов. Кредиторы вправе не позднее 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения, связанных с этим убытков.

Уменьшение уставного капитала может предполагать возврат денежных средств учредителям:

	Дт	80	«Уставный капитал»	На сумму уменьшения номиналь-
	Кт	75	«Расчеты с учредителями»	ной стоимости акций
	Дт	75	«Расчеты с учредителями»	На эту же сумму
	Кт	50	«Касса», 51 «Расчетные счета»

С целью покрытия убытков организации также может уменьшаться уставный капитал:

	Дт	80	«Уставный капитал»	На сумму уменьшения номиналь-
	Кт	84	«Непокрытый убыток»
				ной стоимости акций

2.6.2. Особенности учета собственных акций, выкупленных у акционеров

Согласно российскому законодательству, акционеры, владеющие голосующими акциями, вправе требовать выкупа обществом принадлежащих им акций в случаях, определенных законом.

Инициатива принятия решения о выкупе акций у акционеров может принадлежать и Совету директоров акционерного общества. При этом сумма номинальной стоимости оставшихся в обращении акций должна быть не менее 90 % уставного капитала данного акционерного общества. Акции, которые были приобретены по решению совета директоров, не используются для уменьшения уставного капитала, а находятся в резерве акционерного общества. Действие таких акций приоста-

193

навливается: они не дают права голоса, по ним не начисляются дивиденды. В течение одного года от даты приобретения такие акции должны быть реализованы, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала на общую номинальную стоимость этих акций или сохранении размера уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций, оставшихся в обращении, на общую номинальную стоимость погашенных акций.

Приобретение акций осуществляется по рыночной стоимости. В случаях выкупа акций по требованиям акционеров обязательно привлечение независимого оценщика (аудитора). Закон об АО требует при оценке акций принимать во внимание публикации в печати цены спроса и предложения акций, размер чистых активов акционерного общества и другие факторы, которые сочтет важными лицо, определяющее рыночную стоимость имущества. Рыночная стоимость акций, выкупаемых по требованиям акционеров, определяется без учета ее изменения в результате действия общества, повлекшего возникновение права требования оценки и выкупа акций. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном счете 81 «Собственные акции (доли)»:

Дт 81 «Собственные акции (доли)»

На сумму выкупа акций

Кт 51 «Расчетные счета»

Аннулирование выкупленных акций после государственной регистрации новой величины уставного капитала отражается в учете:

Дт	80	«Уставный капитал»	На сумму номинальной стоимо-
Кт	81	«Собственные акции (доли)»	сти аннулированных акций

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В случае если цена выкупа меньше номинальной цены, делается проводка:

	Дт	81 «Собственные акции (доли)»	На сумму разницы между номи-
	Кт	91/1«Прочие доходы»	нальной стоимостью и стоимо-
			стью выкупа собственных акций

Если цена выкупа больше номинальной, разница отражается как прочие расходы:

	Дт	91/2«Прочие расходы»	На сумму разницы между стои-
			мостью выкупа акций и номи-
	Кт	81 «Собственные акции (доли)»
			нальной стоимостью

194

2.6.3. Учет резервного и добавочного капиталов

Создание резервного капитала обязательно для акционерных обществ, предприятия других форм собственности формируют резервный капитал по своему усмотрению. Резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Сумма ежегодных обязательных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли.

Резервный капитал учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Процесс формирования капитала отражается проводкой:

Дт	84	«Нераспределенная прибыль»	На сумму отчислений в резерв-
Кт	82	«Резервный капитал».	ный капитал

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций у акционеров. При снижении величины резервного капитала для покрытия убытков делается запись:

Дт 82 «Резервный капитал»

На сумму снижения резервного Кт 84 «Нераспределенная прибыль капитала

(непокрытый убыток)»

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», к нему могут быть открыты субсчета в зависимости от способа формирования капитала.

Дооценка основных средств предполагает увеличение первоначальной стоимости основных средств и суммы начисленного износа, что отражается в учете:

Дт	01 «Основные средства»	На сумму переоценки	первона-
Кт	83 субсчет «Прирост стоимости чальной стоимости		основных
	имущества по переоценке»	средств

Дт 83 субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке» На сумму переоценки износа ос-

новных средств

Кт 02 «Износ основных средств»

Эмиссионный доход, полученный от превышения эмиссионной стоимости размещенных акций над их номинальной стоимостью, отражается на отдельном субсчете к счету 83 «Добавочный капитал»:

195

Дт 75 «Расчеты с учредителями»	На сумму эмиссионного дохода,

Кт 83 субсчет «Эмиссионный доход» полученного от продажи акций

Увеличивает размер добавочного капитала сумма курсовых разниц, полученных в случае погашения задолженности, выраженной в иностранной валюте, по взносам в уставный капитал:

	Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в ус-	На сумму положительной курсо-
	тавный капитал»
		вой разницы
	Кт 83 «Добавочный капитал»

Добавочный капитал формируется за счет средств целевого финансирования, направленных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов:

Дт 86 «Целевое финансирование»

На сумму целевого финансироКт 83 «Добавочный капитал» субсчет вания

«Целевое финансирование»

На формирование добавочного капитала может быть направлена чистая прибыль:

Дт	84 «Нераспределенная	прибыль
	(непокрытый убыток)»	На сумму чистой прибыли
Кт	83 «Добавочный капитал»

Снижение величины добавочного капитала возможно в связи с использованием средств на следующие цели: увеличение уставного капитала, погашение убытков, уценка основных средств, распределение между учредителями. Такие операции отражаются проводками

	Дт	83	«Добавочный капитал»	На сумму увеличения уставного
	Кт	80	«Уставный капитал»	капитала
	Дт	83	«Добавочный капитал»	На сумму погашенного убытка
	Кт	84	«Непокрытый убыток»
		83	«Добавочный капитал»	На сумму уценки основных
	Кт	01	«Основные средства»	средств
	Дт	83	«Добавочный капитал»	На сумму, распределенную ме-
	Кт	75	«Расчеты с учредителями»	жду учредителями

196

Тесты к теме

«Учет собственного капитала и акций, выкупленных у акционеров»

1.При создании акционерного общества уставный капитал, предусмотренный учредительными документами, отражается проводкой:

1) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»;

3) Дт 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кт 80 «Уставный капитал».

2.Положительная курсовая разница по взносам учредителей в уставный капитал отражается по кредиту счета:

1) 80 «Уставный капитал»;

2) 83 «Добавочный капитал»;

3) 91/1 «Прочие доходы».

3.Выкуп собственных акций у акционеров отражается в учете акционерного общества:

1) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 51 «Расчетные счета»; 2) Дт 81 «Собственные акции»

Кт 51 «Расчетные счета»; 3) Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 51 «Расчетные счета».

4.При аннулировании собственных акций выкупленных у акционеров составляется проводка:

1) Дт 82 «Резервный капитал»

Кт 81 «Собственные акции»;

2)Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 81 «Собственные акции»;

3)Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81 «Собственные акции».

197

5. Бухгалтерская проводка Дт 80 «Уставный капитал» Кт 75 «Расчеты с учредителями» означает:

1) формирование уставного капитала при учреждении организа-

ции;

2)увеличение уставного капитала путем дополнительной эмиссии

акций;

3)распределение уставного капитала при ликвидации организации.

6.Снижение величины уставного капитала для покрытия убытков отражается в учете:

1) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 99 «Прибыли и убытки»; 2) Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; 3) Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 80 «Уставный капитал»; 4) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 80 «Уставный капитал».

7.Бухгалтерская проводка по отражению увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли:

1) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 80 «Уставный капитал»; 2) Дт 91/1 «Прочие доходы» Кт 80 «Уставный капитал»;

3) Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 80 «Уставный капитал».

8.Проводка Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» означают:

1) эмиссионный доход по акциям;

2) образование добавочного капитала; 3) увеличение уставного капитала за счет средств добавочного ка-

питала.

9.Поступление товаров в погашение задолженности по взносам в уставный капитал отражается проводкой:

1) Дт 41 «Товары» Кт 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Дт 41 «Товары» Кт 80 «Уставный капитал»;

3) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 41 «Товары».

198

10.При создании производственного кооператива формируется:

1) паевой фонд;

2) уставный капитал;

3) складочный капитал;

4) уставный фонд.

11.В унитарных предприятиях формируются:

1)уставный капитал;

2)складочный капитал;

3)паевой фонд;

4)уставный фонд.

12. Складочный капитал формируется:

1)в акционерных обществах;

2)в товариществах;

3)в производственных кооперативах;

4)унитарных организациях.

13.В учредительных документах общества с ограниченной ответственностью указывается размер:

1) уставного капитала;

2) уставного фонда;

3) складочного капитала.

14.Минимальная величина уставного капитала акционерного общества:

1) не установлена законодательно;

2) закреплена законодательно.

15.Поступление основных средств в качестве взноса в уставный капитал отражается в учете:

1) Дт 01 «Основные средства» Кт 75 «Расчеты с учредителями»;

2) Дт 08 «Капитальные вложения» Кт 75 «Расчеты с учредителями»;

3) Дт 01 «Основные средства» Кт 80 «Уставный капитал»;

4) Дт 08 «Капитальные вложения» Кт 80 «Уставный капитал».

16.Увеличение уставного капитала за счет переоценки основных средств отражается в учете:

1) Дт 01 «Основные средства» Кт 80 «Уставный капитал»;

199

2)Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 80 «Уставный капитал»;

3)Дт 01 «Основные средства»

Кт 75 «Расчеты с учредителями».

17.Суммы превышения эмиссионной стоимости акции над номинальной стоимостью учитываются по кредиту счета:

1) 80 «Уставный капитал»;

2) 83 «Добавочный капитал»;

3) 91/1 «Прочие доходы»;

4) 99 «Прибыли и убытки».

18.Бухгалтерская проводка Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал» означает:

1) начисление дивидендов акционерам;

2) начисление задолженности по вкладу в уставный капитал;

3) аннулирование собственных акций.

19.Аннулирование акций, не оплаченных в установленный срок при формировании уставного капитала, отражается проводкой:

1) Дт 75 «Расчеты с учредителями»

Кт 80 «Уставный капитал»; 2) Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 75 «Расчеты с учредителями»; 3) Дт 81 «Собственные акции»

Кт 80 «Уставный капитал».

20.Бухгалтерская проводка Дт 51 «Расчетные счета» Кт 75 «Расчеты с учредителями» означает:

1) поступление денег в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал;

2) перечисление дивидендов акционерам – юридическим лицам;

3) перечисление дивидендов акционерам – работникам акционерных обществ.

21.Величина уставного капитала:

1)остается неизменной до момента ликвидации предприятия;

2)может меняться на основе решения собственника.

22. Величина уставного капитала акционерного общества равна:

1)номинальной стоимости выпущенных акций;

2)эмиссионной стоимости выпущенных акций;

3)рыночной стоимости выпущенных акций.

200