umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

Практикум к теме

Задание 1

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Начислена заработная плата на сумму 366 000 руб. следующим категориям работников: работникам основного производства – 202 500 руб.; работникам вспомогательных производств – 102 900 руб.; управленческому персоналу – 61 200 руб. Удержан налог на доходы физиче-

ских лиц на сумму 47 658 руб.

Задание 2

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Из банка в кассу организации поступило 900 000 руб. для выдачи заработной платы. 810 000 руб. выдано работникам, 90 000 руб. из-за неявки получателей в установленный срок депонировано. Позднее де-

понированные суммы выплачены.

Задание 3

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Начислена заработная плата работникам торговой организации на сумму 500 000 руб., начислен единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Налог и взносы перечислены

с расчетного счета.

Задание 4

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. В начале июня организация получила заем в сумме 900 000 руб.

сроком на три месяца под 25 % годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа.

Задание 5

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. В начале января организация получила кредит в размере 180 000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора – 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца, начиная с января. Материалы поступили в организацию в начале февраля. Кредит возвра-

щен в конце апреля.

171

Задание 6

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Организация осуществляет строительство нового офиса. В феврале организацией получен заем в сумме 900 000 руб. на погашение затрат

по строительству. Срок договора займа – 4 месяца. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая. Проценты по займу 20 % годовых, уплачиваются в конце каждого месяца. Объект введен в эксплуатацию в апреле. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта составила 2 400 000 руб.

2.5. УЧЕТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

2.5.1. Учет расходов на продажу

Впромышленных организациях на счете 44 «Расходы на продажу» отражают коммерческие расходы или затраты, связанные с реализацией готовой продукции.

Вторговле все расходы по основной деятельности учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение месяца расходы отражаются на дебете счета, лишь в конце месяца по кредиту счета происходит списание расходов на продажу на счет 90/2 «Себестоимость продаж». В промышленности списывается вся сумма указанных расходов, и счет 44 «Расходы на продажу» сальдо не имеет. В торговле в зависимости от учетной политики сальдо счета 44 «Расходы на продажу» показывает расходы на продажу на остаток товара или счет сальдо не имеет.

Вторговых организациях аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по статьям. Количество статей и название каждой устанавливает само предприятие. Существует также типовая номенклатура статей, которая носит рекомендательный характер.

На статью «Транспортные расходы» относят оплату услуг сторонних организаций за перевозку товаров, оплату услуг по погрузке товаров, за временное хранение грузов, обслуживание подъездных путей:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами»

На статью «Расходы на оплату труда» относятся затраты на оплату труда основного персонала предприятия с учетом премий, вознагражде-

172

ний, выплат, обусловливающих районное регулирование заработной платы, доплат за работу в ночное время.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оп-

лате труда»

На статью «Отчисления на социальные нужды» относят суммы начисленного единого социального налога и отчисления по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 69 «Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению»

На статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования и инвентаря» относят плату за текущую аренду торгово-складских зданий и других объектов основных средств, расходы на отопление, освещение

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами»

На статью «Амортизация основных средств» относят суммы амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся в собственности предприятия:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных

средств»

На статью «Расходы на ремонт основных средств» относят затраты на проведение ремонта хозяйственным и подрядным способом:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят фактическую стоимость материалов, потребляемых при сортировке, фасовке и упаковке товаров, а также плату

173

за услуги сторон организаций по фасовке товаров, расходы на содержание холодильного оборудования:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 10 «Материалы»

На статью «Расходы на рекламу» относятся расходы на оформление витрин, разработку и печатание рекламных изданий, рекламные мероприятия через средства массовой информации, световую и иную наружную рекламу:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами»

На статье «Расходы на тару» отражаются расходы на перевозку тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, стоимость тары, списанной из-за износа:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-

ми и кредиторами», 41/3 «Тара под товаром и порожняя»

На статье «Прочие расходы» отражаются командировочные расходы, оплата корреспонденции, расходы по анализу качества товаров, на ведение реестров акционеров и другие.

Дт 44 «Расходы на продажу»

На сумму списания задолженноКт 71 «Расчеты с подотчетными ли- сти с подотчетного лица

цами

Расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» только в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от сроков их возникновения. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они подлежат отнесению на расходы на продажу ежемесячно равными частями в течение срока, к которому они относятся. Так, если в ноябре предприятие заплатило авансом арендную плату за первый квартал следующего года, проводки для предприятия будут следующие:

Дт 97 «Расходы будущих периодов»	На сумму арендной платы за
Кт 76 «Расчеты с разными дебито-
рами и кредиторами»	первый квартал

174

	Дт	76 «Расчеты с разными деби-	На перечисленную сумму в де-
		торами и кредиторами»	кабре
	Кт	51 «Расчетные счета»
	Дт 44 «Расходы на продажу»		На сумму месячной арендной
	Кт	76 «Расчеты с разными дебитора-	платы в январе, феврале и
		ми и кредиторами»	марте

В целях равномерного отражения предстоящих расходов предприятия торговли могут создавать резервы, которые учитываются на счете 96 « Резервы предстоящих расходов». Предприятие может создавать резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков, на покрытие потерь товаров в пределах норм естественной убыли. Так, если предприятие начисляет ежемесячно в первом квартале резерв на проведение ремонта, а в апреле производит ремонт и оплачивает сторонней организации расходы по ремонту, проводки по отражению ремонта следующие:

	Дт 44 «Расходы на продажу»		На сумму начисленного резерва в
	Кт	96 « Резервы предстоящих расхо-
			январе, феврале и марте
		дов»
	Дт	96 «Резервы предстоящих расхо-
		дов»	На сумму использования резерва
	Кт	76 «Расчеты с разными дебито-	в апреле
		рами и кредиторами»

Торговые предприятия в конце месяца рассчитывают расходы на продажу по реализованным товарам и списывают эту сумму с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Данный счет имеет особенность, которая заключается в том, что сальдо конечное по счету 44 «Расходы на продажу» рассчитывается раньше, чем кредитовый оборот по нему. Расчеты производятся в следующей последовательности:

1.Суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

2.Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце

иостатка товаров на конец месяца.

3.Отношением показателей п. 1 к п. 2 определяется средний процент расходов и умножается на 100.

4.Умножается сумма остатка товаров на конец месяца на средний процент расходов и делится на 100. Полученное произведение является суммой расходов на продажу на остаток товаров и показывается как сальдо конечное по счету 44 «Расходы на продажу».

175

5. По показателям счета 44 «Расходы на продажу» определяется сумма расходов по реализованным товарам по формуле: сальдо начальное прибавить оборот по дебету отнять сальдо конечное. Полученная сумма отражается проводкой

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 44 «Расходы на продажу»

2.5.2. Учет финансовых результатов от реализации продукции и распределения прибыли

Нормативно-законодательная база по учету финансовых результатов включает ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим документам, доходами организации считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников. Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Обычными видами деятельности могут быть и другие виды деятельности, если они составляют предмет основной деятельности, предусмотренный учредительными документами. Такими доходами могут быть арендная плата, лицензионные платежи, поступления, связанные с участием уставных капиталах других организаций, и другие. Для признания выручки в учете необходимо одновременное выполнение следующих условий:

–организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

–сумма выручки может быть определена;

–имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации или работа будет принята заказчиком;

–право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю;

176

– расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Расходами организации считается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Расходы организации в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Обычные виды деятельности следует определять по учредительным документам или на основании бухгалтерской отчетности. Расходами по обычным видам деятельности могут признаваться расходы, осуществление которых связано со следующими видами основной деятельности:

–предоставление за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды;

–предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и других видов интеллектуальной собственности;

–участие в уставных капиталах других организаций.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить доходы при наличии следующих условий:

–расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

–сумма расхода может быть определена;

–имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К нему могут быть открыты несколько субсчетов. По кредиту 90/1 «Выручка» отражается сумма выручки от продажи товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что отражается проводками:

177

Дт	62 «Расчеты с покупателями и заНа сумму выручки от продажи
	казчиками»	готовой продукции товаров в
Кт	90/1 «Выручка»	оптовой торговле, выполненных
		работ и оказанных услуг
Дт	50 «Касса»	На сумму выручки от продажи
	90/1 «Выручка»
Кт		товаров в розничной торговле

После отражения выручки в дебет 90/2 «Себестоимость продаж» списывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»

На сумму себестоимости реалиКт 20 «Основное производство», 41 зованных товаров в оптовой

«Товары», 43 «Готовая продук- торговле, работ и услуг ция», 45 «Товары отгруженные»

В розничной торговле товары в течение месяца списываются по продажным ценам. Для того чтобы по дебету счета 90/2 «Себестоимость продаж» были отражены товары по покупным ценам, сумма реализованной торговой наценки сторнируется:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 41/2 «Товары в розничной торговле»

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 42 «Торговая наценка»

На сумму розничной стоимости реализованных товаров

На сумму реализованной торговой наценки методом «красное сторно»

Если в соответствии с учетной политикой управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции, то в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» списываются расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Промышленные предприятия списывают на счет 90/2 «Себестоимость продаж» коммерческие расходы в полном объеме. Торговые предприятия списание расходов на продажу могут приводить в сумме, относящейся к стоимости реализованных товаров:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»

На сумму расходов на продажу

Кт 44 «Расходы на продажу»

Сумма налоговых обязательств по уплате налога на добавленную стоимость и акцизов относится в дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость»:

178

Дт	90/3 «Налог на добавленную стои-	На сумму начисленного налога
	мость»
Кт 68«Расчеты по налогам и сборам»		на добавленную стоимость

В конце месяца на счете 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» отражают финансовый результат от продаж. Для этого от кредитового оборота по счету 90/1 «Выручка» отнимается сумма дебетовых оборотов по счетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость». Если полученная разница положительна, то финансовым результатом является прибыль, которую отражают проводкой:

Дт	90/9 «Прибыль/ убыток от про-
	даж»	На сумму прибыли от продаж

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Убыток возникает при превышении дебетового оборота по счетам 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» над кредитовым по счету 90/1 «Выручка». Сумма разницы записывается обратной проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 «Прибыль/ убыток от про- На сумм убытка от продаж

даж»

После указанных записей по окончании каждого месяца сальдо синтетического счета 90 «Продажи» равно нулю. Вместе с тем каждый субсчет имеет или кредитовое, или дебетовое сальдо. Записи по субсчетам 90 «Продажи» ведутся накопительно в течение года, и лишь при составлении годовой бухгалтерской отчетности, после списания финансового результата за декабрь, производится закрытие всех субсчетов к счету 90 «Продажи». Субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» закрываются в Дт 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж», а 90/1 «Выручка» списывается в Кт 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж». В результате следующих записей на начало нового отчетного года ни один из субсчетов к счету90 «Продажи сальдо не имеет:

	Дт	90/1 «Выручка»	На сумму оборота по счету 90/1
	Кт 99 «Прибыли и убытки»
			«Выручка»
	Дт 99 «Прибыли и убытки»		На сумму оборотов по счетам
	Кт	90/2 «Себестоимость	продаж», 90/2 «Себестоимость продаж»,
		90/3 «Налог на добавленную стои- 90/3 «Налог на добавленную
		мость»	стоимость»

179

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах и выявления финансового результата от прочей деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет три субсчета: 91/1

– прочие доходы, 91/2 – прочие расходы, 91/9 – сальдо прочих доходов

ирасходов.

Кпрочим доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах; прибыль, полученная в результате совместной деятельности; поступления от продажи активов отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств от кредитных и прочих организаций. Начисление указанных доходов отражается по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» проводкой:

76 «Расчеты с разными дебито- Дт рами и кредиторами» Кт 91/1«Прочие доходы»

К прочим относят еще ряд доходов, которые также отражаются в кредите счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом различных счетов, к их числу относят:

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (60, 62, 76);

–активы, полученные безвозмездно (98);

–поступления в возмещение причиненных убытков (76/2);

–прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (60, 62, 76);

–суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности (60, 66, 67, 76);

–курсовые разницы (50, 52, 60, 62, 76).

Прочие расходы относят в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с дебетом различных счетов:

–расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности (02, 05, 69, 70);

–расходы, связанные с участием в уставных капиталах (76);

–расходы, связанные с продажей активов отличных от денежных средств, продукции, товаров (01, 10, 41, 43, 58);

–проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (66, 67);

–расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (76);

180