umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

У активных счетов остатки на начало периода и на конец периода отражаются по дебетовой стороне, а у пассивных счетов – наоборот.

Методика расчета остатков на конец периода следующая: для активного счета Ск=Сн+Об(Дт)-Об(Кт); для пассивного счета Ск=Сн+Об(Кт)-Об(Дт).

Вслучае отсутствия конечного сальдо, т. е. если оно равно нулю, счет считается закрытым. Закрытие может быть связано:

– с перенесением сальдо на другой счет в силу необходимости исчисления финансового результата;

– с природой учетного объекта;

– с действующими нормативными актами по учету отдельных расходов.

Выделяют еще активно-пассивные счета, включающие счет финансовых результатов и счета расчетов. Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. Природа таких счетов определенно не обозначена, и сальдо может быть дебетовым или кредитовым (т. е. плавающим), или же счета могут иметь два остатка – развернутое сальдо. Дебетовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Впрактике ведения бухгалтерского учета развернутое сальдо может быть только в случае детализации учетных записей.

1.4.2. Двойная запись, ее сущность и значение

Каждая хозяйственная операция затрагивает два объекта, два счета. Принцип двойного отражения хозяйственных операций означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.

Это обусловливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

41

Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи (диграфическая запись).

Взаимосвязь между счетами, возникающую в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, назы-

вают корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими.

Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию.

Запись операций на корреспондирующих счетах называют бухгалтерской проводкой. При этом проводки классифицируются на простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке в ней участвуют только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором по кредиту.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитом нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом суммы записей по дебету и кредиту разных счетов должны быть равны.

Верное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующем порядке:

–исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;

–определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

–устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

–исходя из схемы записи на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

1.4.3. Счета аналитического

исинтетического учета

Взависимости от характера формирования информации об объектах бухгалтерского учета счета подразделяются на синтетические и

аналитические.

Счета, на которых осуществляется учет средств, источников их формирования, хозяйственных процессов только в обобщенном виде, без дополнительной детализации по составным частям, называются

42

синтетическими. Регистрация хозяйственных операций на таких счетах представляет собой синтетический учет. Синтетические счета называются счетами первого порядка. Показатели на них приводятся только в денежной оценке, как и в балансе.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования необходимо располагать конкретными, детализированными сведениями об учитываемых объектах, поэтому для полной детализации записей, контроля за отдельными видами материальных ценностей и расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами открываются и ведутся аналитические счета.

Так, на счете 01 «Основные средства» учитываются конкретные объекты (здания, оборудование, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга и информация о которых нужна для управления.

На аналитических счетах, предназначенных для учета товарноматериальных ценностей, записи ведутся не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях по каждому их виду в разрезе счета 41 «Товары».

Таким образом, счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах –

аналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В этой связи существует определенное правило записи по аналитическим и синтетическим счетам, которое заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо или обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.

Для проверки правильности записей и соответствия аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотам по аналитическим счетам.

Остатки (сальдо) начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам соответствующих остатков аналитических счетов. Это следует из того, что обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны суммам записей по дебету и кредиту аналитических счетов данной группы счетов.

Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации об отдельных однородных группах учитываемых объектов. Поэтому для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы, которые

43

называются субсчетами и являются счетами второго порядка. Следовательно, субсчета являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами.

Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также источников его образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета.

Контроль за соблюдением единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов РФ в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом РФ. С принятием закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ.

Соблюдение требований обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки средств, источников и хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации независимо от их организационноправовой формы собственности.

На любом предприятии в основе организации бухгалтерского учета лежит план счетов. Более правильно его следует называть единым планом счетов. Специфические особенности некоторых отраслей народного хозяйства учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств.

План счетов представляет собой строгую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

Применение единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации руководством бухгалтерского учета в организации. Упрощается его ведение, поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов.

44

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Всего план счетов включает 8 разделов, объединяющих 80 счетов первого порядка и более 70 субсчетов. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов. По экономическому содержанию счета подразделяются на пять групп.

Первая группа представляет собой счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества фирмы или средств и источников его формирования.Эта группа включает в себя счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, дебиторов, кредиторов, расчетов с поставщиками.

Вторая группа представляет собой счета, предназначенные для регулирования оценки средств; к ним относятся счета «заготовление и приобретение материалов», «амортизация основных средств», «амортизация нематериальных активов».

Третья группа включает счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных статей кругооборота средств предприятия. Счета этой группы подразделяются на коммуляционные и собирательнораспределительные. К коммуляционным относятся счета, когда можно определить себестоимость продукции: «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Капитальные вложения», к собира- тельно-распределительным – счета «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

Четвертая группа включает в себя счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году: счет «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пятая группа представлена забалансовыми счетами, предназначенными для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, а временно находящихся в распоряжении на определенных условиях.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации приведена его краткая аннотация. Раскрывается назначение счетов, дается краткая характеристика его применения исходя из сущности учитываемого объекта учета, а также приводится типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Каждый счет в плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Применение номеров упрощает составление бухгалтерских проводок.

45

1.4.4. Обобщение данных бухгалтерского учета

Впроцессе хозяйственной деятельности необходима информация

осостоянии хозяйственных средств и источников их формирования в целом. С этой целью за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражают остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Рассмотрим пример оборотной ведомости по синтетическим счетам на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету (табл. 1).

Таблица 1

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за_____________________200_г., тыс. руб.

Шифр счета	Наименование	Остаток на начало		Оборот за месяц		Остаток на конец
	счетов	месяца				месяц
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	………
	Итого

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно присутствовать равенство трех пар итогов. Первая пара – равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов. Это равенство обусловлено тем, что данные остатки указаны в балансе на начало отчетного периода: дебетовые остатки (сальдо) по счетам отражены в активе, а кредитовые – в пассиве баланса.

Равенство второй пары итогов представляет равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов, которое вытекает из применения двойной записи хозяйственных операций на счетах.

Третья пара итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов остатков (сальдо) по дебету и кредиту счетов на конец месяца, которое обусловлено равенствами первой и второй пары итогов. Данные остатки представляют собой баланс на начало следующего отчетного периода.

Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной перепроверки правильности записей на них. С ее помощью обнаруживаются ошибки в записях на счетах, которые нарушают принцип двойной записи. Неравенство ито-

46

гов свидетельствует о допущенных ошибках при подсчете итогов, выведении сальдо или при записи хозяйственной операции на счета.

Вместе с тем оборотная ведомость не позволяет обнаружить ошибки, которые не нарушают принципа двойной записи, например, если сумма является правильной, но корреспонденция счетов установлена неверно, или же по дебету и кредиту счетов отражена неправильная сумма, или запись операции вообще отсутствует. Для обнаружения таких ошибок производят сверку итогов оборотной ведомости с итогами регистрационного журнала хозяйственных операций и оборотными ведомостями по аналитическим счетам [54].

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов: оборотные ведомости по счетам расчетов (расчетов с покупателями и заказчиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др.) и по счетам для отражения материальных ценностей.

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам нет попарного равенства, как в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. По счетам расчетов оборотные ведомости аналитического учета ведутся только в суммовом выражении (табл. 2).

Шифр счета

Таблица 2

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с покупателями и заказчиками», тыс. руб. за _____ 200_ г.

Наименование счетов Остаток на начало		Оборот за месяц			Остаток на конец
месяца						месяца
Дт	Кт	Дт	Кт		Дт	Кт

……………..

Итого

В оборотных ведомостях по аналитическим счетам к счетам по учету товарно-материальных ценностей показатели приводятся не только в стоимостном выражении, но и в натуральных измерителях. Итоги по таким ведомостям подсчитываются только в суммовом выражении для сравнения с соответствующими показателями синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют контрольное и оперативное значение, так как по данным этих ведомостей осуществляется контроль за остатками, поступлением и расходованием материальных ценностей, а также за состоянием расчетов.

Оборотные ведомости ограничены в использовании, поскольку в них отражены только итоги по счетам. Для получения сведений об обо-

47

ротах активов и пассивов используются шахматные оборотные ведомости, на основе которых раскрывается содержание и устанавливается правильность корреспонденции счетов.

Данная ведомость показывает корреспонденцию счетов на пересечении строк и колонок.

Тесты к теме

«Счета и двойная запись»

1.Оборотная ведомость по счетам синтетического учета предназначена для проверки:

а) правильности корреспонденции счетов; б) полноты синтетического учета; в) полноты аналитического учета.

2.Шахматная оборотная ведомость предназначена для про-

верки:

а) правильности корреспонденции счетов;

б) правильности синтетического учета; в) правильности аналитического учета.

3.По счетам аналитического учета составляются следующие ведомости:

а) шахматная, сальдовая; б) контокоррентная и суммовая;

в) контокоррентная, количественно-суммовая, сальдовая.

4.Субсчет – это:

а) счет синтетического учета; б) счет аналитического учета;

в) способ группировки данных аналитического учета.

5. Сальдо конечное по активным четам равно нулю, если:

а) по счету в течение месяца не было движения; б) оборот по дебиту счета равен обороту по кредиту счета;

в) сальдо начальное плюс дебетовый оборот равны кредитовому обороту.

6. Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если:

а) по счету в течение месяца не было движения; б) сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны дебетовому

обороту; в) оборот по дебиту счета равен обороту по кредиту счета.

48

7. Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета составляется для:

а) проверки корреспонденции счетов; б) контроля состояния и движения материальных запасов;

в) проверки полноты аналитического учета.

8.Двойная запись – это способ:

а) группировки объектов; б) отражения хозяйственных операций;

в) обобщения данных бухгалтерского учета.

9.Двойная запись обеспечивает взаимную связь между:

а) субсчетом и аналитическими счетами; б) счетами и балансом; в) счетами.

10.Корреспонденция счетов – взаимосвязь между:

а) дебетом одного и кредитом другого счета; б) синтетическими и аналитическими счетами; в) аналитическими счетами и субсчетами.

11. Сложной называется проводка, в которой одновременно корреспондируют:

а) один счет по кредиту и один по кредиту; б) два счета по кредиту и два по дебету; в) один счет по кредиту и два по дебету.

12.Простой называется проводка, в которой одновременно корреспондируют:

а) один счет по дебету и один по кредиту; б) два счета по дебету и два по кредиту; в) один счет по дебету и два по кредиту.

13.Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:

а) построения системы аналитического учета; б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных

процессов; в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходи-

мых для отражения хозяйственных процессов.

49

14. Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на:

а) регулирующие, основные, хозяйственных процессов и их результатов;

б) учета средств, источников образования средств, учета хозяйственных процессов и их результатов;

в) построение системы контроля.

15. Счета при классификации по структуре подразделяются на:

а) основные, операционные, бюджетно-распределительные, фи- нансово-результатные;

б) основные, регулирующие, калькуляционные; в) основные, регулирующие, операционные, бюджетно-

распределительные, финансово-результатные, забалансовые.

16. Регулирующие счета используются для:

а) учета источников образования средств; б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах;

в) уточнения оценки объектов, отраженных на калькуляционных счетах.

17.Бюджетно-распределительные счета используются для:

а) учета процесса заготовления; б) уточнения оценки объектов, отражаемых на основных счетах;

в) распределения затрат по отчетным периодам.

18.Собирательно-распределительные счета используются для:

а) учета косвенных расходов, подлежащих распределению по объ-

ектам бухгалтерского учета; б) уточнения оценки объектов, отраженных на основных счетах;

в) учета источников образования средств.

19.Особенность строения сопоставляющих счетов заключается:

а) в наличии двух остатков сразу; б) отражении одновременно двух или более объектов учета;

в) отражении одного объекта учета в двух разных оценках.

20.Особенность отражения операций на забалансовых счетах

состоит:

а) в необходимости составления особых документов; б) в простой записи; в) в двойной записи,

50