umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

21. Забалансовые счета используются для:

а) учета средств, не принадлежащих данному хозяйствующему субъекту;

б) учета средств, взятых в аренду; в) отражения событий и операций, которые в данный момент не

влияют на баланс хозяйствующего субъекта, а также для учета средств, принятых на ответственное хранения, переработку, комиссию, в аренду.

22. План счетов бухгалтерского учета – это:

а) классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета;

б) перечень аналитических счетов, используемых в учете; в) совокупность синтетических и аналитических счетов.

Практикум к теме

Задание 1:

Составить корреспонденцию счетов в кроссворде:

ВАРИАНТ 1

9
50	7

8	51	62	5
	6	90	43	1
		4	20	10	3
		2		71	50
					71

1.Получены и оприходованы на склад материалы от подотчетного лица

2.Выдано из кассы под отчет

3.Остаток подотчетной суммы возвращен в кассу

4.Отпущены со склада материалы в основное производство

5.Выпущена из производства готовая продукция

6.Списана на счет «продажи» себестоимость готовой продукции

7.Отгружена (продана) продукция покупателям

8.Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет

51

				ВАРИАНТ 2
							1.	Получены и оприходованы на склад то-
	9	7					вары от поставщиков
							2.	Оплачено поставщикам с расчетного
9	50	90	5				счета
							3.	Отгружена (продана) продукция покупа-
	8	44	76	3			телям
							4.	Списана на счет «продажи» себестои-
		6	51	62	1		мость товаров
							5.	Оплачено кредиторам в погашение за-
		4		90	41		долженности
							6.	Поступили денежные средства от поку-
				2	60	51	пателя на расчетный счет

7.Списаны на счет «продажи» расходы торгового предприятия на продажу.

8.Принят счет кредитора на оплату и отнесен на расходы

9.Поступила выручка в кассу предприятия

				ВАРИАНТ 3
		7
9	66	51	5
	8	62	90	3
		6	43	20	1
			4	70	50
				2	51	76

1.Получено в кассу с расчетного счета

2.Поступило на расчетный счет от дебиторов

3.Начислена заработная плата работников основного производства.

4.Выплачена из кассы заработная плата

5.Списана на счет «продажи» себестоимость готовой продукции

6.Выпущена из производства готовая продукция

7.Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет

8.Отгружена (продана) продукция покупателям

9.Уплачены проценты по краткосрочному кредиту банка с р/счета

52

				ВАРИАНТ 4
						1.	Получены и оприходованы на склад ма-
		7				териалы от поставщика
						2.	Оплачено поставщикам с расчетного
9	28	20	5			счета
						3.	Выпущена из производства готовая про-
	8	70	50	3		дукция
						4.	Отпущены со склада материалы в ос-
	6		90	43	1	новное производство
						5.	Поступила выручка в кассу предприятия

	4	20		10
						6. Списана на счет «продажи» себестои-
			2	60	51	мость готовой продукции

7.Начислена заработная плата работников основного производства.

8.Выплачена из кассы заработная плата

9.Отпущен из производства в переработку брак

ВАРИАНТ 5

9

	94	7
8	41	60	5

6	51	62	3
4		90	44	1

2 70 50

51

1.Поступило в кассу с расчетного счета

2.Выплачена из кассы заработная плата

3.Начислена заработная плата работников торгового подразделения

4.Списаны на счет «продажи» расходы торгового предприятия на продажу.

5.Отгружена (продана) продукция покупателям

6.Поступили денежные средства от покупателя на расчетный счет

7.Оплачено поставщикам с расчетного счета

8.Получены и оприходованы на склад товары от поставщиков

9.Обнаружена недостача товаров в результате инвентаризации

Задание 2

Открыть бухгалтерские счета Отразить операции на счетах бухгалтерского учета

Составить журнал регистрации операций

53

Составить схемы счетов (журналы-ордера)

Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам Составить бухгалтерский баланс на 01 апреля текущего года

Материал для выполнения задания:

Остатки по счетам на 01 января текущего года:

Уставный капитал 100 000 руб. Основные средства 20 340 руб. Запасы материалов 14 250 руб.

Задолженность поставщикам 166 000 руб. Нераспределенная прибыль прошлых лет 10 040 руб. Нематериальные активы 5 680 руб.

Задолженность работникам по з.п. 7 200 руб. Запасы товаров 271 000 руб.

Затраты в незавершенном производстве 6 300 руб. Добавочный капитал 21 300 руб.

Готовая продукция 42 400 руб. Задолженность покупателей 16 200 руб. Задолженность по ЕСН 3 440 руб. Резервный капитал 20 000 руб. Задолженность подотчетных лиц 500 руб. Задолженность бюджету 21 210 руб. Денежные средства в кассе 410 руб.

Денежные средства на расчетном счете 24 200 руб. Прибыли и убытки 11 530 руб.

Доходы будущих периодов 5 560 руб. Краткосрочный кредит 30 000 руб. Износ основных средств 5 000 руб.

Журнал хозяйственных операций за 1 квартал текущего года

№ п\п	Содержание операции	Сумма
1	Получено в кассу с расчетного счета	75 000
2	Начислена заработная плата работникам	75 000
3	Выплачена заработная плата работникам	75 000
4	Выдано из кассы под отчет на покупку материалов	6 000
5	Поступили и оприходованы материалы на склад	5 000
6	Остаток подотчетной суммы возвращен в кассу	1 000
7	Оприходована торговая выручка	50 000
8	Получено в кассу с расчетного счета	100 000
9	Зачислено на расчетный счет	100 000
	Зачислена торговая выручка на расчетный счет через
10	инкассатора	30 000
11	Поступили от поставщиков и оприходованы товары	25 000

54

12	Произведен расчет с поставщиком с р/с	25 000
13	Получен краткосрочный кредит	50 000
	Получен и зачислен на расчетный счет вклад в устав-
14	ный капитал	30 000
15	Поступили от поставщиков и оприходованы товары	5 000
16	Произведен расчет с поставщиком из кассы	5 000
	Выдано из кассы в подотчет на командировочные рас-
17	ходы	10 000
	В авансовом отчете по командировке приложены сле-
18	дующие документы:	7 770
	- ж/д билеты	6 000
	- суточные	900
	- счет гостиницы и квитанции за проживание	810
19	Остаток подотчетной суммы возвращен в кассу	2 230

– Операции отразить в журнале регистрации хозяйственных операций:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№

п\п Содержание операции Дт Кт Сумма

……

– Оформить счета бухгалтерского учета в следующем виде:

Номер счета

Сн

….	…..
об.	об.
Ск.

– Результаты обобщить в виде оборотной ведомости по синтетическим счетам:

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за_____________________200_г., тыс. руб.

Шифр счета	Наименование	Остаток на начало			Оборот за месяц		Остаток на конец
	счетов		месяца					месяц
		Дебет		Кредит	Дебет	Кредит	Дебет		Кредит
	………
	Итого:

– Итоги сгруппировать в бухгалтерский баланс на 01 апреля текущего года согласно прил. Б.

55

1.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА, ЕГО ПРАВОВОЕ И МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

1.5.1. Понятие организации бухгалтерского учета

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Всю полноту ответственности за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетной работы могут:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета

централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично. Обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; План счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первич-

56

ных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении – делают заявку на их получение от вышестоящей организации.

Вплане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

Вплане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

Вплане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм бухгалтерского учета.

Вплане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета.

Главный бухгалтер, в соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете», назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной полити-

57

ки, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (рис. 4).

ФУНКЦИИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА:

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙПОЛИТИКИ;

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА;

СВОЕВРЕМЕННОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ПОЛНОЙ И ДОСТОВЕРНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ;

КОНТРОЛЬ ЗА СООТВЕТСТВИЕМ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДЕЙСТВУЮЩЕМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ И ПРЕСЕЧЕНИЕ НЕЗАКОННЫХ ДЕЙСТВИЙ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ЛИЦ;

СОХРАННОСТЬ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ, ОФОРМЛЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ИХ В УСТАНОВЛЕННОЙ ПОРЯДКЕ В АРХИВ.

Рис. 4. Функции главного бухгалтера

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств в рамках содержания его возможных должностных обязанностей (рис. 5).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - со-

вокупность законодательных, нормативных правовых актов и других документов, относящихся к бухгалтерскому учету. Состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

58

СФЕРЫ ПРИМЕНЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БУХГАЛТЕРА

ГЛАВНЫЙ

БУХГАЛТЕР

БУХГАЛТЕР ПО ФИНАНСОВОМУ УЧЕТУ

БУХГАЛТЕР ПО УПРАВЛЕНЧЕСКОМУ УЧЕТУ

НЕЗАВИСИМАЯ

БУХГАЛТЕРСКАЯ

ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

ФИНАНСОВЫЙ

МЕНЕДЖЕР

КОНТРОЛЕР, КАЗНАЧЕЙ

БУХГАЛТЕР

БЮДЖЕТНОЙ

ОРГАНИЗАЦИИ

ПРЕПОДАВАТЕЛЬСКАЯ, НАУЧНО- ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ БУХГАЛТЕРА

АТТЕСТАЦИЯ

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

БУХГАЛТЕРА

Положение об аттестации ассоциированных членов Института профессиональных бухгалтеров России от 18

апреля 2001 г. №4/01

Наличие лицензии и соответствующего сертификата, подтверждающего профессиональнее качества аудитора, оценщика, финансового менеджера

Высококвалифицированные специалисты, обладающие знаниями в области финансов и бухгалтерского учета, кредитования и ценообразования, налогового законодательства, биржевой и

инвестиционной деятельности и др.

Рис. 5. Сферы применения деятельности бухгалтера

Главным актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, прямо и косвенно влияющий на организацию учета. В части первой Кодекса законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе: наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи составления аудиторского заключения; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ. Во второй части Кодекса рассмотрены основные сделки и отдельные виды обязательств; нормы, содержащиеся в ней, оказывают влияние на оправдательную и регистрирующую функции бухгалтерского учета (виды договоров, обязательные условия договоров и т. п.).

59

К первому уровню системы также относятся федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень системы составляют российские стандарты: Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 20 ПБУ.

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности, Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и др. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

60