umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009
.pdf23. Имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал оценивается:
1)по остаточной стоимости;
2)по восстановительной стоимости;
3)по согласованной стоимости, ориентированной на рыночную.
24.Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается проводкой:
1) Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
2) Дт 82 «Резервный капитал» Кт 99 «Прибыли и убытки»; 3) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 82 «Резервный капитал».
25.Выкуп акционерным обществом акций, принадлежащих акционеру, оформляется проводкой:
1) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 50 «Касса» 2) Дт 81 «Собственные акции (доли)» Кт 50 «Касса»
3) Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 50 «Касса».
26.При аннулировании собственных акций, выкупленных у акционеров, разница между учетной и номинальной стоимостью акций отражается в дебете счета:
1) 91/2 «Прочие расходы»
2)84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
3)99 «Прибыли и убытки».
27.При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций составляется проводка:
1) Дт 82 «Резервный капитал» Кт 81 «Собственные акции (доли)»;
2) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 81«Собственные акции (доли)»;
3) Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81«Собственные акции (доли)».
28.Проводка по формированию резервного капитала:
1)Дт 82 «Резервный капитал» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
2)Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал».
201
29.Бухгалтерская проводка Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 82 «Резервный капитал» означает:
1) начисление дивидендов акционерам;
2) пополнения резервного капитала за счет нераспределенной прибыли;
3) покрытие убытка за счет резервного капитала;
4) зачисление эмиссионного дохода.
30.Счет 81«Собственные акции (доли)» является:
1)активным;
2)пассивным.
Практикум к теме
Задание 1
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Согласно учредительным документам, уставный капитал организации составляет 2 400 000 руб. Задолженность по вкладам погашается учредителями следующим образом: денежными средствами – 1 290 000 руб. (1 200 000 руб. – на расчетный счет, 90 000 руб. – в кассу организации); объектами основных средств – 750 000 руб.; материалами – 60 000
руб.; товарами – 300 000 руб.
Задание 2
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. На общем собрании акционеров учредителей и участников общества с ограниченной ответственностью принято решение об увеличении уставного капитала за счет добавочного капитала на сумму 180 000 руб.
Задание 3
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. По данным годовой бухгалтерской отчетности стоимость чистых активов организации оказалась меньше уставного капитала на 90 000 руб. Организация объявила и зарегистрировала уменьшение уставного
капитала до уровня чистых активов.
Задание 4
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. По результатам деятельности за год организация получила прибыль в размере 600 000 руб. Согласно учредительным документам, организация 5 % чистой прибыли подлежит отчислению в резервный ка-
питал.
202
Задание 5
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. По итогам года акционерным обществом (организацией) получен убыток в размере 150 000 руб. Общим собранием акционером принято решение о покрытии суммы полученного убытка за счет сформированного в предыдущие годы резервного капитала.
Задание 6
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Организация приняла решение об увеличении уставного капитала на 600 000 руб. путем размещения 300 дополнительных акций. Номинальная стоимость акции – 600 руб., цена размещения – 660 руб. Оплата производится денежными средствами.
2.7. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
2.7.1. Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.
В настоящие время организации составляют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная (квартальная) состоит из бухгалтерского баланса (прил. Б) и отчета о прибылях и убытках (прил. В). В годовую отчетность кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) включают отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), пояснительную записку, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности. Малые предприятия могут не предоставлять в составе годовой отчетности формы № 3, № 4, № 5.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года включительно.
203
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, участникам организации или собственникам имущества, органам государственной статистики. Прочим пользователям: налоговым органам, банкам, прочим кредиторам, покупателям и т.д., отчетность предоставляется в соответствии с законодательством.
Квартальная отчетность должна быть представлена в течение 30 дней по окончании квартала, годовая – в течение 90 дней по окончании года. Датой представления бухгалтерской отчетности считается день фактической ее передачи или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.
Бухгалтерский баланс – основная отчетная форма, содержащая сведения об имущественном и финансовом положении предприятия на отчетную дату. Актив баланса показывает сведения об имуществе организации, пассив – об источниках его образования.
Показатели баланса по графе «на начало отчетного года» берутся из баланса за предшествующий год и остаются неизменными в течение всего отчетного года. Показатели по графе «на конец отчетного периода» формируются из сальдо конечного по счетам.
Существуют определенные правила оценки статей баланса:
1)баланс составляется в валюте рубли;
2)не допускается зачет между статьями актива и пассива баланса, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными документами;
3)показатели баланса отражаются в оценке нетто за вычетом регулирующих величин;
4)данные статей годового баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации;
5)показатели аналитических счетов должны соответствовать соответствующим показателям синтетических счетов, приведенным в балансе.
Рассмотрим порядок заполнения строк бухгалтерского баланса.
I. Внеоборотные активы
Строка 110 «Нематериальные активы» – информация о нематериальных активах, в состав которых входят: объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, деловая репутация предприятия и др. Нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, т. е. как разница сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
204
Строка 120 «Основные средства» – данные об имуществе, которое учитывается на счете 01 «Основные средства». Имущество показывается по остаточной стоимости, равной первоначальная стоимость минус амортизация, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».
Строка 130 «Незавершенное строительство» – остатки по счетам 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», означающие затраты по незаконченному капитальному строительству, затраты на приобретение основных средств, стоимость оборудования, не переданного для монтажа.
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» – сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом соответствующих показателей со счета 02 «Амортизация основных средств». Здесь учитывается остаточная стоимость имущества, которое фирма предполагает использовать для передачи в финансовую аренду или прокат.
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» – информация об инвестициях в ценные бумаги, капиталы, а также сумма предоставляемых займов на срок более одного года. Сумма рассчитывается как разница между сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Строка 145 «Отложенные налоговые активы» – сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» – положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом на прибыль, исчисленном с балансовой прибыли.
II. Внеоборотные активы
Строка 210 «Запасы» – итоговая стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Этот показатель расшифровывают данные:
–сырье, материальные запасы и другие аналогичные ценности
(сальдо счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
–животные на выращивании и откорме (строка заполняется на основе счета 11 «Животные на выращивании и откорме»);
–затраты в незаверенном производстве (остатки по счетам 20 «Ос-
новное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»);
–готовая продукция и товары для перепродажи (себестоимость готовой продукции – сальдо счета 43 «Готовая продукция», и покупная стоимость товаров – разница сальдо по счетам 41/2 «Товары в розничной торговле» и 42 «Торговая наценка»);
205
–товары отгруженные (сальдо счета 45 «Товары отгруженные», который используется в следующих ситуациях: договором купли– продажи право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после оплаты товаров, товары переданы на реализацию по договору комиссии, товары отгружены покупателю по бартеру и встречная поставка товаров не произведена);
–расходы будущих периодов (затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к деятельности в будущем, они учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»).
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Дебиторской задолженности отводятся три строки:
Строка 230 – задолженности, платежи, по которым ожидаются более чем через 12 месяцев.
Строка 240 – задолженность, погашение которой ожидается в течение года; каждый из этих показателей конкретизируется тем, что указывается в отдельной строке задолженность покупателей и заказчиков. Перечисленные показатели складываются из дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал », 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» – информация о вложения на срок не более 1 года, отраженная на счете 58 «Финансовые вложения».
Строка 260 «Денежные средства» – сумма денежных средств, числящихся на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 55 «Специальные счета в банках».
III.Капитал и резервы
Строка 410 «Уставный капитал» – сумма уставного капитала, которая должна соответствовать сумме, зафиксированной в учредительных документах, а также сальдо счета 80 «Уставный капитал».
Строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» – сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)», эта сумма показывается в скобках, так как уменьшает итог раздела и валюту баланса.
Строка 420 «Добавочный капитал» – сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
Строка 430 «Резервный капитал» – сальдо счета 82 «Резервный капитал». Этот показатель расшифровывается, так как он состоит из двух частей: резервы, образованные в соответствии с законодательст-
206
вом, резервы, образованные в соответствии в соответствии с учредительными документами.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль или непокрытый убыток»
– сумма сальдо по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки». Убытки показываются в скобках и уменьшают валюту баланса.
IV. Долгосрочные обязательства
Строка 510 «Займы и кредиты» – остаток заемных средств, которая фирма получила на срок не более года и отразила как сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сумма показывается учетом процентов, причитающаяся к уплате на момент составления баланса.
Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» – сальдо одноименного счета 77, разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным по данным бухгалтерского учета.
V. Краткосрочные обязательства
Строка 610 «Займы и кредиты» – остатки заемных средств, которые фирма получила на срок менее 1 года,сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Строка 620 «Кредиторская задолженность» – имеет ряд расшифровок:
–поставщики и подрядчики (сальдо кредитовое по счетам 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
–задолженность перед персоналом (начисленная заработная пла-
та, социальные и прочие выплаты , сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
–задолженность перед государственными внебюджетными фон-
дами (задолженность перед пенсионным фондом, фондом социального страхования, медицинского страхования, сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
–задолженность по налогам и сборам (задолженность перед бюд-
жетом, сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
Строка 640 «Доходы будущих периодов» – поступления, полученные в текущем периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем, сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» – сумма резервов, которые организация создает на следующие цели: на ремонт основных средств, на выплату отпускных, на выплату ежегодных вознаграждений, на гарантийный ремонт и обслуживание. Показатель соответствует сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
207
За итогом баланса показывается справка о наличии ценностей, учитывающихся на забалансовых счетах.
«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) содержит показатели, необходимые для формирования чистой прибыли предприятия за текущий год и за аналогичный период предыдущего года. В отчете показывают сведения о доходах и расходах по обычным видам деятельности, о прочих доходах и расходах, прибыли (убытке) до налогообложения, чистой прибыли (убытке) отчетного периода.
В «Отчете об изменениях капитала» (форма № 3) приводятся данные об остатках и изменениях уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.
«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) содержит сведения об остатках денежных средств и их движении в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
«Приложение к балансу» (форма № 5) раскрывает информацию о нематериальных активах, основных средствах, финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности, расходах по обычным видам деятельности и других.
Тесты к теме
«Бухгалтерская отчетность»
1.Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется: 1) 1 раз в месяц; 2) 1 раз в квартал; 3) 1 раз в год;
4) периодичность устанавливается налоговым органом.
2.В форме № 1 «Бухгалтерский баланс»:
1)три раздела;
2)четыре раздела;
3)пять разделов;
4)шесть разделов.
3 Основные средства отражаются в балансе:
1)по остаточной стоимости;
2)первоначальной стоимости;
3)по восстановительной стоимости.
208
4 Товары отражаются в бухгалтерском балансе:
1)по покупным ценам;
2)по продажным ценам.
5.Для организации, зарегистрированной 1 сентября, первым отчетным годом является:
1) период с 1 сентября по 31 декабря отчетного года; 2) период с 1 сентября по 31 декабря следующего года; 3) период с 1 января по 31 декабря следующего года.
6.Датой представления бухгалтерской отчетности является:
1)день ее подписания;
2)дата отправления или день фактической передачи;
3)дата получения отчетности пользователем.
7.Бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке:
1) учредителям;
2) учредителям, банкам;
3) учредителям, органам государственной статистики.
8.Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение:
1) 10 дней по окончании квартала;
2) 30 дней по окончании квартала; 3) до 1 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
9.Годовая отчетность представляется:
1)в течение 1 месяца по окончании года;
2)в течение 1 квартала по окончании года;
3)в течение 90 дней по окончании года.
10. В бухгалтерском балансе нераспределенный убыток отражается:
1)в активе баланса;
2)в пассиве баланса, но сумма показывается в круглых скобках;
3)в пассиве баланса без скобок по дополнительной строке.
209
Практикум к теме
Задание 1
Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Составить форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Остатки по счетам на 1 января составили, руб.: счет 10 «Материалы»
– 21 000; счет 41 «Товары» – 100 000; счет 50 «Касса» – 40 000; счет 51 «Расчетные счета» – 140 000; счет 84 «Нераспределенная прибыль» – 30 000; счет 80 «Уставный капитал» – 130 000; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 91 000; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 40 000; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 000.
Основной вид деятельности организации – торговля. За отчетный период организацией осуществлены следующие хозяйственные операции:
–реализованы товары на сумму 2 736 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %), себестоимость товаров 1 567 000 руб.;
–проданы материалы сторонним организациям на сумму 90 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %), себестоимость материалов 80 000 руб.;
–начислена и получена арендная плата – 60 000 руб. (в т. ч. НДС
18%);
–начислены и уплачены штрафы за нарушение договорных обязательств – 1 800 руб.,
–начислены и уплачены проценты за кредит 32 000 руб.
210