umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции составила 720 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %), себестоимость отгруженной продукции – 540 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю – 15 000 руб. Покупатель оплатил приобретенную продукцию.

Задание 13

Составить бухгалтерские проводки по поступлению товаров в оптовой торговле.

Торговая организация заключила с поставщиком договор на поставку партии товара. Стоимость приобретаемых товаров – 720 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %). Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику. При приемке товара торговой организацией обнаружена недостача по вине поставщика 10 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %). Остальной товар оприходован.

Задание 14

Составить бухгалтерские проводки по реализации товаров в оптовой торговле.

Организация отгружает покупателю продукцию на сумму 450 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %), согласно условиям договора, право собственности на товар переходит в момент его оплаты. Себестоимость отгруженной продукции – 279 000 руб. Покупатель оплатил приобретенную продукцию.

Задание 15

Составить бухгалтерские проводки по реализации товаров в оптовой торговле.

В отчетном периоде торговая организация реализовала товар на сумму 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 82 373 руб.). Право собственности на товар передавалось в момент его отгрузки. Учетная стоимость реализованного товара – 330 000 руб. Денежные средства за товар поступили на расчетный счет торговой организации.

Задание 16

Составить бухгалтерские проводки по поступлению и реализации товаров в розничной торговле.

Остаток товаров на начало месяца составил 15 000 руб., сумма торговой наценки 3 000 руб. В отчетном периоде организация розничной торговли получила товар на общую сумму 1 417 500 руб. (в т. ч. НДС 18 %). Торговая наценка по полученному товару 35 %. За этот период выручка, поступившая в кассу организации, составила 1 600 000 руб.

131

Задание 17

Составить бухгалтерские проводки по отражению результатов инвентаризации.

В результате инвентаризации товаров на сладе выявлена недостача товаров группы А в пределах норм естественной убыли на сумму 5 000 руб., недостача по вине материально ответственного лица 2 000 руб., излишек товаров группы В на сумму 850 руб.

2.3. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

2.3.1. Учет основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ № 26 от 30 марта 2001 г., к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относят активы, если они используются в производстве или реализации продукции, а также для управленческих нужд; если эти активы используются свыше 12 месяцев; при использовании этих активов организация получает доход; при поступлении на учет имущество не будет в обозримом будущем реализовываться. Если стоимость таких активов находится в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, они могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материальнопроизводственных запасов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой основные средства принимаются к учету. В случаях изготовления основных средств на предприятии и приобретении за плату первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на приобретение (сооружение). Фактическими затратами на приобретение являются: покупная стоимость, уплачиваемая в соответствии с договором купли-продажи, сумма, уплаченная организацией по договору строительного подряда, сум-

132

ма, уплаченная организацией за консультационные, транспортные, информационные услуги, таможенные платежи, пошлины, регистрационные сборы, которые связаны с приобретением прав на основные средства, прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением основных средств.

Восстановительная стоимость определяется расчетным путем, ее можно установить умножением первоначальной стоимости на коэффициент инфляции. К восстановительной стоимости относится рыночная стоимость, которая определяется исходя из рыночных цен или экспертным путем.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной стоимости величины амортизации. В балансе основные средства показывают по остаточной стоимости.

Движение основных средств оформляется документами унифицированной формы, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. Основные средства приходуются на основании ак-

тов о приёме-передаче объекта основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС1б). Для приема основных средств приказом руководителя создается приемочная комиссия. Комиссия производит осмотр и проверку основного средства, составляет и заверяет акт. После оформления акт передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На основании акта каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется до конца срока службы объекта.

Учет внутреннего перемещения основных средств осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основ-

ных средств (ОС-2). Она выписывается в трех экземплярах, первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица (сдатчика), третий экземпляр передается получателю. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточ-

ках учета объектов основных средств (ОС-6), в них по каждому объек-

ту указывается первоначальная стоимость, срок полезного использования, сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии объекта.

Основные средства учитываются на синтетическом счете 01 «Основные средства». Однако первоначально на основании первичных документов все затраты по приобретению основных средств относят в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем, после приема в эксплуатацию, затраты формируют первоначальную стоимость основных средств, которая отражается на счете 01 «Основные средства».

133

	Дт 60 «Расчеты с поставщиками»			На сумму перечисленных денег по-
	Кт	51	«Расчетные счета»	ставщику
	Дт 08 «Вложения во внеоборотные ак-			На покупную стоимость основных
		тивы»		средств без НДС
	Кт 60 «Расчеты с поставщиками»
	Дт	19 «Налог на добавленную стои-
		мость по приобретенным ценно-		На сумму НДС по поступившим
		стям»		основным средствам
	Кт 60 «Расчеты с поставщиками
	Дт 08 «Вложения во внеоборотные ак-
		тивы»		На сумму транспортных расходов
	Кт 60 «Расчеты с поставщиками»,76			по доставке основных средств без
		«Расчеты с разными дебиторами и		НДС
		кредиторами»
	Дт 19 «Налог на добавленную стои-
		мость по приобретенным ценно-
		стям		На сумму НДС по транспортным
	Кт 60 «Расчеты с поставщиками», 76			расходам
		«Расчеты с разными дебиторами и
		кредиторами»
	Дт 68«Расчеты по налогам и сборам»
	Кт 19		«Налог на добавленную стои-	На сумму НДС, предъявленного к
		мость по приобретенным ценно-		возмещению из бюджета
		стям»
	Дт	01 «Основные средства»		На первоначальную стоимость
	Кт 08 «Вложения во внеоборотные ак-			основных средств после принятия
		тивы»		их в эксплуатацию

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал влечет за собой потерю права собственности на этот вклад. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, формируется на основании решения собрания акционеров по согласованной стоимости.

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал »

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 01 «Основные средства»

На согласованную стоимости основных средств при их поступлении

На согласованную стоимости основных средств при их принятии в эксплуатацию

134

Поступление основных средств может осуществляться по договору дарения, где одна сторона в качестве дарителя безвозмездно передает имущество другой стороне. При этом первоначальная стоимость основных средств формируется как рыночная стоимость на дату оприходования. Безвозмездное поступление основных средств учитывается по кредиту пассивного счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем сумма, учтённая по кредиту счета 98, списывается на счет 91/1 «Прочие доходы». Сумма списания равна сумме начисленной амортизации.

Дт 08		«Вложения во внеоборотные		На рыночную стоимость без-
	активы»			возмездно полученных основных
Кт 98 «Доходы будущих периодов»				средств
Дт	01 «Основные средства»			На рыночную стоимость основ-
Кт 08		«Вложения во внеоборотные ных средства, принятых в экс-
	активы»			плуатацию
Дт	20	«Основное производство», 44
	«Расходы на продажу»			На сумму начисленной аморти-
Кт	02	«Амортизация	основных	зации
	средств»
Дт 98 «Доходы будущих периодов»				На сумму начисленной аморти-
Кт	91/1«Прочие доходы»			зации отражаются доходы

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, до полного погашения их стоимости либо выбытия основных средств. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется одним из четырех способов:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя

135

из срока полезного использования этого объекта; срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2)при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стои-

мости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3)при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-

лезного использования – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

4)при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. По отдельной группе организация может применить один из способов начисления амортизации в течение всего срока эксплуатации объекта. Выбранный способ организация закрепляет в учетной политике.

Для отражения амортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По данным этого счета обобщается вся информация о начисленной амортизации за время эксплуатации объекта.

Дт 20 «Основное производство»,25«Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,44 «Расходы на продажу»

Кт 02 «Амортизация основных средств»

На сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основной деятельности

Дт	91/2 «Прочие расходы»		На сумму начисленной аморти-
Кт	02	«Амортизация	основных зации по основным средствам,
	средств»		сданным в аренду

136

Организация имеет право не чаще одного раза в год на начало отчетного периода проводить переоценку основных средств. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли, зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли.

Дт	01	«Основные средства»	На сумму дооценки основных
Кт	83	«Добавочный капитал»	средств

Дт 83 «Добавочный капитал»

На сумму дооценки начисленной Кт 02 «Амортизация основных амортизации

средств»

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

Дт	84	«Нераспределенная	прибыль	На	сумму	уценки основных
	(непокрытый убыток)»			средств
Кт	01 «Основные средства»
Дт	02	«Амортизация	основных
	средств»			На	сумму	уценки начисленной
Кт	84	«Нераспределенная	прибыль	амортизации
	(непокрытый убыток)»

Восстановление основных средств осуществляется путем ремонта. Ремонты подразделяются по способу проведения на подрядный и хозяйственный. Каждый способ может отражаться в учете с созданием резерва на ремонт основных средств и без него. Рассмотрим вариант, когда

137

расходы на ремонт включаются в состав затрат организации по мере их возникновения.

Подрядный способ предполагает выполнение работ сторонними организациями. При этом на сумму задолженности за выполнение ремонтных работ делается проводка:

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

44 «Расходы на продажу», 19 «НаНа сумму затрат по ремонту и лог на добавленную стоимость по сумму НДС приобретенным ценностям»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Хозяйственный способ предполагает, что все ремонтные работы ведутся собственными силами, все затраты отражаются в дебете счетов 20

«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по опла-

те труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

С целью равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в расходы отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт основных средств. При создании резерва ежемесячно на равные суммы делают проводку:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

К 96 «Резервы предстоящих расходов»

При использовании резерва:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Ма-

териалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению».

Другим вариантом равномерного отражения расходов на ремонт является предварительный их учет в составе расходов будущих периодов:

Д 97 «Расходы будущих периодов» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Ма-

териалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затем производится ежемесячное списание равными долями расходов на ремонт:

138

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,

К 97 «Расходы будущих периодов»

Основные средства могут быть переданы по договору аренды во временное пользование, при этом право собственности остается за арендодателем. Следовательно, основные средства продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства», но к нему открывается отдельный субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Учет арендной платы отражается проводками:

	Дт	76 «Расчеты с разными дебито-	На сумму начисленной арендной
		рами и кредиторами»	платы вместе с НДС
	Кт	91/1 «Прочие доходы»
	Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму НДС
	Кт	68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дт 51 «Расчетные счета»

На сумму полученной арендной Кт 76 «Расчеты с разными дебито- платы

рами и кредиторами

У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисление арендной платы отражается у него в учете

Дт 20	«Основное производство», 25
«Общепроизводственные		расходы»,
26	«Общехозяйственные	расходы»,
44 «Расходы на продажу», 19 «Налог			На сумму начисленной арендной
на добавленную стоимость по при-			платы и НДС по арендной плате
обретенным ценностям»
Кт 76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами»
Дт 68«Расчеты по налогам и сборам»			На сумму НДС, предъявленного к
Кт 19	«Налог на добавленную стои-		возмещению из бюджета
мость по приобретенным ценно-

стям»

Дт 76 «Расчеты с разными дебито- На сумму перечисленной аренд- рами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета»

ной платы

Выбытие основных средств происходит в следующих направлениях: в результате продажи, при безвозмездной передаче, при передаче в

139

счет вклада в уставный капитал, в силу непригодности для дальнейшей эксплуатации по причине износа, вследствие аварий или иных чрезвычайных ситуаций. В первых трех случаях выбытие оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1). В случаях полно-

го или частичного списания основных средств вследствие непригодно-

сти использования составляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а), акт о списании групп объектов

основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4б). Все ак-

ты составляет комиссия, назначенная руководителем организации. Продажа основных средств отражается на основании договора:

Дт	62 «Расчеты с покупателями и за-			На сумму задолженности поку-
	казчиками»			пателя
Кт	91/1 «Прочие доходы»
Дт	91/2 «Прочие расходы»			На сумму НДС по реализованным
Кт	68	«Расчеты по налогам и сборам»		основным средствам
Дт	91/2 «Прочие расходы»			На остаточную стоимость ос-
Кт	01	«Основные средства»		новных средств
Дт	02	«Амортизация	основных	На сумму начисленной аморти-
	средств»			зации
Кт	01	«Основные средства»
Дт	91/2 «Прочие расходы»
Кт	10	«Материалы», 70 «Расчеты с		На сумму расходов по демонта-
	персоналом по оплате труда», 69			жу, транспортировке, упаковке
	«Расчеты по социальному страхо-

ванию и обеспечению»

При безвозмездной передаче основных средств и списании их в результате непригодности к использованию аналогично списывают остаточную стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации. Расходы, связанные с выбытием основных средств относят на счет 91/2 «Прочие расходы». Безвозмездная передача предполагает начисление налога на добавленную стоимость на счете 91/2 «Прочие расходы».

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал формирует первоначальную стоимость финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения». Бухгалтерские проводки по данной операции рассмотрены в п. 3.3 настоящей главы.

140