umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Договором может быть предусмотрен иной расчетный период, который не ухудшает положения работников. В среднюю заработную плату включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда на предприятии (премии, компенсации, доплаты и т. д.).

Премии учитываются в следующем порядке:

–ежемесячные премии и вознаграждения – фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

–премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

–вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде).

Учет расчетов по оплате труда предполагает составление унифицированных форм первичных документов по учету личного состава, времени работы, начислению и выплате заработной платы, по отражению удержаний из заработка.

Прием персонала в организацию по трудовому договору оформляется приказом о приеме работника на работу. При изменении должности сотрудников составляют приказ о переводе работника на другую работу, увольнение оформляется приказом о прекращении действия трудового договора с работником. Учет личного состава организаций ведется на основании штатного расписания и личных карточек работников. Основными документом, где фиксируется отработанное время, является табель учета использования рабочего времени. Определение сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее может производиться

врасчетных или расчетно-платежных ведомостях.

161

Синтетический учет расчета по заработной плате ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисленную основную и дополнительную заработную плату, что отражается проводками:

Дт 20 «Основное производство»

На сумму заработной платы Кт 70 «Расчеты с персоналом по оп- производственных рабочих

лате труда»

Дт	25 «Общепроизводственные расхо-
	ды»		На сумму заработной платы це-
Кт	70	«Расчеты с персоналом по опхового персонала
	лате труда»
Дт	26	«Общехозяйственные расходы»	На	сумму заработной	платы
Кт	70	«Расчеты с персоналом по оп- администрации производствен-
	лате труда»		ного предприятия
Дт	44	«Расходы на продажу»	На	сумму заработной	платы

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оп- работников торговых предпри- лате труда» ятий

По дебету счета 70 отражают удержания из заработной платы, которые делят на обязательные, удержания по инициативе организации и по инициативе работника. К обязательным удержаниям относят налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам. По инициативе организации удерживается выданный аванс, погашение задолженности по подотчетным суммам, возмещение задолженности за причиненный ущерб и недостачу ценностей. По инициативе работника могут удерживаться профсоюзные взносы, погашение кредитов и займов.

Налог на доходы физических лиц начисляют по ставке 13 % на сумму вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей. Не подлежат налогообложению: пенсии, алименты, суммы, полученные в виде грантов, и другие доходы, установленные Налоговым кодексом РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов:

– 400 руб. за каждый месяц за период, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20 тыс. руб.;

162

– в размере 600 руб. на каждого ребенка, пока доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 40 тыс. руб.

Физическим лицам предоставляются также специальные вычеты (имущественные, профессиональные и т. д.).

На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делается проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержание алиментов регламентируется Семейным кодексом РФ, в соответствии с которым сумма алиментов составляет на 1 ребенка – 1/4 заработка, на 2 детей – 1/3, на 3 и более детей – 1/2 заработка. Размер алиментов на содержание родителей устанавливается в твердой денежной сумме судом. В учете такие удержания отражаются проводкой:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Работник, виновный в утрате или порче имущества, обязан возместить предприятию прямой действительный ущерб. Стоимость ущерба, согласно ст. 246 ТК РФ, исчисляется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Размер удержаний зависит от формы материальной ответственности. Ограниченная материальная ответственность не может превышать среднемесячного заработка. При заключении договора о полной материальной ответственности между работником и организацией наступает полная материальная ответственность, предполагающая полное возмещение ущерба. На основании приказа руководителя на сумму удержания делается проводка:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Случаи удержаний из заработной платы сумм займов, выданных организацией своим работникам, отражаются в учете:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»

Выдача заработной платы осуществляется по платежным ведомостям, эту операцию отражают:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт50 «Касса»

163

Деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, могут храниться в кассе предприятия в течение трех рабочих дней. По окончании указанного срока невыданные деньги возвращаются на расчетный счет. В платежных ведомостях напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату, кассир делает отметку «депонировано». В учете формируются депонированные суммы:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Депоненты вправе получить свой заработок в течение трех лет со дня депонирования, что оформляется расходным кассовым ордером:

Дт 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт 50 «Касса»

2.4.2. Учет расчетов по социальному страхованию

иобеспечению

Ссуммы вознаграждения по трудовым договорам работодатели начисляют единый социальный налог. В налоговую базу по единому социальному налогу также включают стоимость предоставленных работнику материальных, социальных и иных благ. ЕСН исчисляется по регрессивной шкале ставок. Если налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысит 280 тыс. руб., то применяют следующие ставки:

– в федеральный бюджет 20 % (69/2) ФБ;

– в фонд социального страхования – 2,9 % (69/1);

– в фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 % (69/3) (итого 26 %).

Для учета расчетов по перечисленным налогам используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет 3 субсчета:

69/1 – « Расчеты по социальному страхованию», 69/2 – « Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69/3 – « Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Суммы начисленных взносов и налогов относят в дебет тех счетов,

на которые относится начисленная заработная плата:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

164

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 69/1 – « Расчеты по социальному страхованию»

Бухгалтерия предоставляет сведения в налоговую инспекцию о персональном учете для системы пенсионного страхования. Для лиц старше 1966 года рождения при заработной плате с начала года не более 280 000 руб. начисляется 14 % на финансирование страховой части трудовой пенсии. Для лиц 1967 года рождения и моложе перечисляется 10 % на финансирование страховой части пенсии и 4 % на финансирование накопительной части пенсии. Начисление указанных обязательств отражается проводкой:

Дт 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» ФБ Кт 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (Пенсионный

фонд)

Помимо ЕСН на сумму начисленной заработной платы необходимо начислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы исчисляются по тарифам, зависящим от вида экономической деятельности по классам профессионального риска от 0,2 до 8,5 %. Торговля относится к 1-му классу профессионального риска и имеет тариф 0,2 %. Начисление взносов отражается проводкой:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Часть сумм, начисленных в фонд социального страхования, предприятие может использовать для выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др. Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из заработка, в который включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации. Согласно федеральному закону от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», пособие начисляется, исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособ-

165

ность. Размер пособия начисляется в размере: 100 % заработка работникам, имеющим общий трудовой стаж, в течение которого работник был застрахован в ФСС, 8 лет; 80 % при стаже от 5 до 8 лет; 60 % начисляется рабочим и служащим со стажем до 5 лет.

Работникам, которые имеют страховой стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивается в размере не более минимального размера оплаты труда с учетом районных коэффициентов. Максимальный размер пособия по нетрудоспособности ограничен нормативными документами. Эта сумма может корректироваться с учетом районных коэффициентов. Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению ЕСН, однако включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц.

Первые два календарных дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, их начисление отражаются проводкой:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление пособия за последующие дни производится за счет средств социального страхования:

Д 69/1 «Расчеты по социальному страхованию» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Общая сумма пособия выплачивается работнику из кассы:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса»

Суммы отчислений по ЕСН и по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением использованных на выплату пособий, перечисляются в соответствующие фонды:

Д 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

К 51 «Расчетные счета»

166

2.4.3. Учет расчетов по кредитам и займам

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других вещей такого же рода и качества.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму денег и уплатить проценты за нее.

Существуют определенные отличия кредитного договора от займа:

– кредитором могут быть только банки или другие кредитные организации, сторонами договора займа могут быть любые лица;

–кредитный договор – только денежное обязательство;

–кредитный договор должен быть заключен только в письменной

форме;

–отказ кредитора от исполнения своих обязательств возможен только при обстоятельствах, указанных в ГК РФ. Займодавца нельзя принудить к выдаче займа;

–Кредитный договор – возмездный, предусматривающий уплату процентов.

Документальным оформлением кредитов и займов являются кредитный договор и договор займа.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием суммы займа. В случае нарушения заемщиком целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика.

ПБУ 15/01«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» устанавливает единую методику учета кредитов и займов. Для учета задолженности по кредитам и займам на срок до 12 месяцев используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Если срок погашения задолженности превышает 12 месяцев, то используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Согласно учетной политике, организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. В момент получения займа или кредита делается проводка:

167

Д 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

В соответствии с ПБУ15/01, затраты, связанные с получением и использованием займов, включают:

−проценты к уплате займодавцам (кредиторам);

−проценты или дисконт по векселям и облигациям;

−курсовые разницы, которые возникают при уплате процентов по займам и кредитам.

Затраты по займам и кредитам, использованным для предварительной оплаты материально-производственных запасов (МПЗ), работ или услуг, заемщик должен относить на увеличение своей дебиторской задолженности. После того как МПЗ получены, а работы или услуги выполнены, расходы включаются в их себестоимость.

Затраты по кредитам на покупку или строительство инвестиционного актива должны включаться в его стоимость до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Понятие «инвестиционный актив» означает объект имущества, требующий большого времени и затрат на его приобретение или строительство. Он приобретается только для использования в собственной деятельности:

Д08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Установлен ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы затраты включались в первоначальную стоимость активов: организация несет расходы по его приобретению; начаты строительные работы; затраты на займы (кредиты) уже произведены. Если организация получила заемные средства на другие цели, а они были использованы на приобретение инвестиционного актива, то проценты включаются в стоимость актива по средневзвешенной ставке.

Прочие затраты по займам, не относящиеся к инвестиционным активам и не использованные на предоплату, считаются прочими расходами того периода, в котором они произведены:

Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным

кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

168

Тесты к теме

«Учет текущих обязательств и расчетов»

1. Начисление зарплаты торговым работникам отражается проводкой:

1)Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса»;

2)Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3)Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 44 «Расходы на продажу»;

4)Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Бухгалтерская проводка Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может означать:

1) удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц; 2) начисление заработной платы; 3) удержание из заработной платы в возмещение недостачи; 4) выплата заработной платы.

3. Удержание налога на доходы физических лиц отражается про-

водкой:
1)	Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
	Кт 70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2)	Дт 91 «Прочие доходы и расходы»
	Кт 70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3)	Дт 44 «Расходы на продажу»
	Кт 68	«Расчеты по налогам и сборам»;
4)	Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
	Кт 68	«Расчеты по налогам и сборам».

4. Бухгалтерская проводка Дт 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражает операцию:

1)начислены взносы в фонд социального страхования;

2)перечислены взносы в фонд социального страхования;

3)начислено пособие по временной нетрудоспособности;

4)выплачено пособие по временной нетрудоспособности.

169

5. Укажите бухгалтерский счет, который не корреспондирует со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

1)50 «Касса»;

2)44 «Расходы на продажу»;

3)66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

4)68 «Расчеты по налогам и сборам»

6. Обязательным удержанием из заработной платы является:

1)единый социальный налог;

2)налог на доходы физических лиц;

3)подоходный налог и единый социальный налог;

4)подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд, коммунальные платежи.

7.Укажите основные формы оплаты труда: 1) основная и дополнительная; 2) повременная и сдельная;

3) сдельно-повременная и сдельно-премиальная;

4) основная, дополнительная и премиальная.

8.Удержание из заработной платы сумм, взысканных с работников в погашение недостач, отражается проводкой:

1) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

2)Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3)Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 4) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

9. Удержания по исполнительным листам относятся:

1) к обязательным удержаниям;

2) к удержаниям по инициативе организации;

3) к удержаниям по инициативе работника; 4) к удержаниям по инициативе организации с согласия работника.

10. Начисленные проценты за кредит отражаются проводкой:

1) Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

2) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

3) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

170