umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

четов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Вычетам или возмещению из бюджета подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), что отражается проводкой:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»	На сумму НДС, предъявленного к
Кт 19 «Налог на добавленную стои-
мость по приобретенным ценно-	возмещению из бюджета
стям

Недостача, выявленная при приемке товаров, отражается в учете в зависимости от причины ее возникновения:

	Дт 76/2 «Расчеты по претензиям»	На сумму недостачи по вине
	Кт 60 «Расчеты с поставщиками»
		поставщика вместе с НДС

Недостача по прочим причинам отражается первоначально на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Дт	94 «Недостачи и потери от порчи	На сумму недостачи вместе с
	ценностей»
Кт	60 «Расчеты с поставщиками»	НДС

Затем недостача списывается в зависимости от источника покрытия недостачи:

Дт 44 «Расходы на продажу»

На сумму недостачи в предеКт 94 «Недостачи и потери от порчи лах норм естественной убыли

ценностей»

Дт	73/2 «Расчеты по возмещению
	материального ущерба»	На сумму недостачи по вине
Кт	94 «Недостачи и потери от порчи работника организации
	ценностей»
Дт	91/2 «Прочие расходы»	На сумму недостачи,	если ви-
Кт	94 «Недостачи и потери от порчи новник не установлен
	ценностей»

Учет товаров на складе ведет материально ответственное лицо в зависимости от способа хранения: партионного или сортового.

При партионном способе на каждую партию товаров материально ответственное лицо открывает партионную карту в двух экземплярах, которые регистрируются в специальной книге, где номер в регистрационной книге является номером партии.

111

Один экземпляр партионной карты остается на складе, другой передается в бухгалтерию, после отгрузки товаров материально ответственное лицо указывает в карте дату отгрузки, № документа и количество отгружаемого товара, а в расходном документе указывается № партии. После полного выбытия партии карта передается в бухгалтерию, при этом производится инвентаризация товаров, излишки приходуются, недостачи списываются.

При сортовом способе материально ответственное лицо ведет учет товаров в товарных книгах или на карточках (машинограммах). На каждое наименование или сорт товаров открывается одна или несколько страниц в товарной книге или отдельная карточка, в заголовке которой указывают наименование, артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки. В оставшейся части отражается приход, расход и остаток товаров. Записи в книге и карточке ведутся на основе приходных и расходных документов.

Аналитический учет в бухгалтерии может вестись партионным, сортовым или сальдовым способами. При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, в конце месяца по всем картам составляется оборотная ведомость, итоги которой сверяют с сальдо по синтетическому счету 41/1 «Товары на складах» (по сумме), натуральные показатели этой ведомости сверяют с данными складского учета. Результаты сверки оформляются специальным актом.

Сортовой способ также предполагает ведение в бухгалтерии карточек (машинограмм) натурально-стоимостного учета. На первое число каждого месяца составляется оборотная ведомость по счету 41/1 «Товары на складах» по каждому наименованию и сорту товаров. В этой ведомости в натуральном и денежном выражении подсчитывают остаток на начало, приход, расход и остаток товаров на конец месяца. Итоги этой ведомости должны сходиться с конечным сальдо и оборотами по счету 41/1 «Товары на складах». Натуральные показатели сверяются с данными складского учета.

При сальдовом способе бухгалтерия не ведет учет остатков по каждому наименованию товаров, а лишь в целом ведет синтетический учет по счету 41/1 «Товары на складах». В целях сверки на первое число каждого месяца на основании складского учета составляют сальдовую ведомость, затем итоги этой ведомости сверяют с высчитанным бухгалтерией конечным сальдо по счету 41/1 «Товары на складах».

Синтетический учет реализации товаров строится в зависимости от условий договора поставки, где определяется момент перехода права собственности от продавца к покупателю на товары. Согласно Гражданскому кодексу РФ, право собственности у покупателя возникает в мо-

112

мент отгрузки товаров. В договоре между продавцом и покупателем может быть предусмотрен иной момент реализации, когда право собственности к покупателю переходит после оплаты товаров.

Рассмотрим первый вариант отражения реализации товаров, когда отгрузка товаров является моментом их реализации. После отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю составляются следующие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90/1 «Выручка»

Дт 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 41/1 «Товары на складах»

На продажную стоимость товаров вместе с НДС

На сумму НДС по реализованным товарам

На себестоимость реализованных товаров, списанных с материально ответственных лиц

После оплаты отгруженных товаров отражается проводка:

Дт 51 «Расчетные счета»

На сумму поступивших денег на Кт 62 «Расчеты с покупателями и за- расчетный счет

казчиками»

Вторая методика учета реализованных товаров предполагает использование счета 45 «Товары отгруженные». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции и товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Товары отгруженные учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости вместе с расходами по отгрузке товаров. На основании накладных отгруженные товары списываются проводкой:

Дт 45 «Товары отгруженные»	На себестоимость отгружен-
Кт 41/1 «Товары на складах»	ных товаров

Поскольку момент реализации не наступил, начисленный НДС показывается не на счете 90/3 «Налог на добавленную стоимость», а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

	Дт 76	«Расчеты с разными дебито-	На сумму НДС по отгруженным
	рами и кредиторами»
			товарам
	Кт 68	«Расчеты по налогам и сборам»

113

Оплата товаров считается моментом реализации товаров, что отражается в учете:

Дт 51 «Расчетные счета»

На сумму поступивших денег на Кт 62 «Расчеты с покупателями и за- расчетный счет

казчиками»

	Дт	62 «Расчеты с покупателями и за-	На продажную стоимость то-
		казчиками»	варов вместе с НДС
	Кт	90/1 «Выручка»

Необходимо закрыть счет 45 «Товары отгруженные» и отразить сумму НДС по реализованным товарам:

Дт	90/2 «Себестоимость продаж»	На себестоимость реализован-
Кт	45 «Товары отгруженные»	ных товаров
Дт 90/3 «Налог на добавленную стои-
	мость»	На сумму НДС по реализован-
Кт 76 «Расчеты с разными дебито-		ным товарам
	рами и кредиторами»

2.2.4. Учет товаров в розничной торговле

Учет товарных операций в розничной торговле имеет следующие особенности:

1.Объектом учета в розничной торговле являются товары, которые учитываются на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». В зависимости от учетной и налоговой политики могут применяться счета 42 «Торговая наценка», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 90/3 «Налог на добавленную стоимость».

2.Товары учитывают, как правило, только в денежном выражении,

вотличие от оптовой торговли, где ведут количественно-суммовой учет. В розничной торговле количественно-суммовой учет применяется лишь в комиссионной торговле, торговле ювелирными изделиями, а также там, где установлены электронные считывающие устройства.

3.В соответствии с принципом одинаковой оценки товаров при их оприходовании и при их списании в расход товары в розничной торговле учитываются в основном по продажным ценам (розничным ценам). Однако предприятие в соответствии с учетной политикой может выбрать вариант учета товаров по покупным ценам.

4.Аналитический учет товаров строится в зависимости от формы материальной ответственности. Если форма материальной ответствен-

114

ности индивидуальная, то учет ведется по каждому материально ответственному лицу, а если коллективная, то по каждой бригаде.

Документальное оформление товарных операций в розничной торговле осуществляется на основе Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132. Используются формы первичных документов, аналогичные формам в оптовой торговле, что показано в табл. 7.

		Таблица 7
	Первичные документы по товарным операциям
	Название документа	Назначение
1.	Доверенность (М-2, М-2а)	Используется при приемке товаров на
		складе поставщика
2.	Товарная накладная (ТОРГ-12)	Служит основанием для оприходования и
		списания товаров материально ответствен-
		ными лицами
3.	Акт об установленном расхож-	Составляется, если при приемке обнаруже-
дении по количеству и качеству		на недостача или излишек товаров
при приемке товарно-
материальных ценностей (ТОРГ-2)
4. Акт о приемке товаров (ТОРГ-1)		Составляется по товарам, поступившим без
		сопроводительных документов поставщика
5.	Акт о порче, бое, ломе товарно-	Документально подтверждает факт порчи,
материальных ценностей (ТОРГ-15)		боя и лома товаров
6.	Сводный первичный документ:	Предназначен для обобщения текущих пер-
товарный отчет (ТОРГ-29)		вичных документов и отчета материально
		ответственных лиц перед бухгалтерией

Врозничной торговле товары учитывают на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». Если розничное торговое предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, то товары учитываются на счете 41/2 «Товары в розничной торговле» без НДС. Учет налога на добавленную стоимость в этом случае строится, как и в оптовой торговле. Большинство розничных торговых предприятий не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому сумма НДС по поступившим товарам на отдельный счет не выделяется, а учитывается в общей стоимости товара на счете 41/2 «Товары в розничной торговле».

Вприказе по учетной политике предприятия розничной торговли закрепляют вариант оценки товаров. Если на предприятии есть возможность вести количественно-суммовой учет товаров, то в качестве учетной цены выбирается покупная. В других случаях для учета товаров ис-

115

пользуется продажная (розничная) стоимость. Рассмотрим последний вариант.

При оприходовании товаров составляются следующие проводки:

Дт 41/2 «Товары в розничной торгов- На покупную стоимость вместе ле»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

с НДС

Для доведения покупной стоимости поступивших товаров до продажной используется счет 42 «Торговая наценка». Сумма торговой наценки рассчитывается в процентах от покупной стоимости или определяется как разница между покупной стоимостью розничной стоимостью товаров:

Дт	41/2 «Товары в розничной тор-
	говле»	На сумму торговой наценки
Кт	42 «Торговая наценка»

Согласно договору поставки, транспортные расходы по движению товаров от поставщика к покупателю могут оплачиваться за счет покупателя, тогда поставщик в накладной отдельной строкой указывает сумму транспортных расходов, подлежащих оплате покупателем. Транспортные расходы могут относиться на себестоимость полученных товаров или отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».

Дт 41/2 «Товары в розничной торгов- На сумму транспортных расхо- ле», 44 «Расходы на продажу»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

дов

При оплате товаров делается проводка:

Дт 60	«Расчеты с поставщиками»	На покупную стоимость вместе
Кт 51	«Расчетные счета»	с НДС

При приемке товаров возможно выявление недостачи по нескольким причинам. Недостачи отражаются в учете аналогично порядку, установленному для оптовой торговли.

Реализация товаров отражается на счете 90 «Продажи». По кредиту счета 90/1 «Выручка» показывается выручка за реализованные товары по продажным ценам. По дебету 90/2 «Себестоимость продаж» должна показываться покупная стоимость реализованных товаров. Однако в розничной торговле на протяжении месяца по субсчетам 1 и 2 показывают равные суммы, т. е. стоимость реализованных товаров по розничным ценам. Лишь в конце месяца дебет 90/2 «Себестоимость

116

продаж» доводится до покупной стоимости путем корректировки на сумму реализованной торговой наценки методом «красное сторно».

В течение месяца на сумму выручки за реализованные товары согласно отчету кассира делается проводка:

Дт 50 «Касса»

Кт 90/1 «Выручка»

Одновременно на розничную стоимость реализованных товаров делается проводка по списанию товаров материально ответственных лиц:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж» Кт 41/2 «Товары в розничной торгов-

ле»

В конце месяца подсчитывается сумма реализованной торговой наценки и отражается методом «красное сторно»:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»

Методом «красное сторно»

Кт 42 «Торговая наценка»

В розничной торговле сумму реализованной торговой наценки рассчитывают одним из следующих методов: по общему объему выручки, по ассортименту выручки, по ассортименту остатка, по методу среднего процента.

Условные обозначения в формулах расчета суммы реализованной торговой наценки:

РТН – сумма реализованной торговой наценки; В – выручка; %тн – процент торговой наценки; ТН – торговая наценка; От – остаток товаров.

Первый метод применяется, когда процент торговой наценки на все товары одинаков:

В × %TH

РТН =

100 + %TH

Второй метод применяется, когда организация реализует товары с различными размерами торговой наценки, однако ведет учет выручки в разрезе групп товаров с одинаковой торговой наценкой:

РТН=РТН1+РТН2+… + РТНп,

где каждое слагаемое рассчитывается по формуле первого метода. Третий метод применяется, когда организация проводит инвента-

ризацию товаров на конец каждого отчетного периода:

РТН=ТНнач+ТНпост+ТНвыб - ТНкон,

117

где ТНнач – торговая наценка на начало месяца (сальдо начальное по счету 42); ТНпост – торговая наценка по поступившим товарам (оборот кредитовый по счету 42); ТНвыб – торговая наценка по выбывшим товарам (оборот дебетовый по счету 42); ТНкон – торговая наценка на конец месяца (сальдо конечное по счету 42).

Последний показатель рассчитывается на основе данных инвентаризации:

ТН От× %TH кон= 100 + %TH

Четвертый метод применяется, когда товары реализуются с различными размерами торговой наценки. Этот способ является наиболее распространенным и простым, однако имеет один недостаток – неточность полученных результатов. Сначала рассчитывают средний процент реализованной торговой наценки:

%TH = ТНн + ТНп - ТНв ×100 В+ От

Используя данные о выручке, определяют сумму реализованной торговой наценки:

= B × %TH

PTH

100

2.2.5. Инвентаризация товаров

Инвентаризация представляет собой последовательность действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств. Основными задачами инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление полученной информации с данными бухгалтерского учета, проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости товарноматериальных ценностей. В ходе проведения инвентаризации также решаются задачи контроля за соблюдением договоров о материальной ответственности работника; выявление неходовых и залежалых товаров; проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей, соответствие цен, выявление правильности формирования цены на товары; проверка качества весоизмерительных приборов.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г.

118

№ 49.Инвентаризация проводится по усмотрению администрации предприятия, за исключением тех случаев, когда инвентаризация обязательна:

–годовая инвентаризация (проводится не позднее 1 октября отчетного года);

–при смене материально ответственных лиц;

–в случае хищения, злоупотребления или порчи имущества;

–в случаях стихийных бедствии, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

–при реорганизации, ликвидации предприятия.

Методика проведения инвентаризации включает несколько этапов. Подготовительный этап. Перед проведением инвентаризации издается приказ руководителя организации, в котором указываются содержание, объем, порядок сроки, причина инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии (счетный работник, материально ответственные лица и представитель администрации – товаровед, экономист и т. д.). Материально ответственное лицо предъявляет комиссии приходные и расходные документы и отчеты по движению товаров и дает расписку, что все документы предъявлены и все ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Все последние документы визируются

председателем комиссии.

Натуральная проверка наличия имущества и денежных средств.

Инвентаризация начинается с кассы, где проверяется фактическое наличие денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Затем заполняется инвентаризационная опись товарно-материальных ценно-

стей (ИНВ-3). Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяют фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти товарноматериальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». На больших складах при длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризации товарно-материальных ценностей могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущен-

119

ные во время инвентаризации». Товарно-материальные ценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственном хранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарноматериальными ценностями, и на них составляется отдельная инвентаризационная опись. Опись составляют не менее чем в 2-х экземплярах. В конце инвентарной описи материально ответственное лицо своей росписью подтверждает, что все товары предъявлены и претензий к комиссии нет.

Сравнительно-аналитический этап. Бухгалтер сравнивает итоги инвентаризационной описи с учетными регистрами по счетам 41 «Товары» и 50 «Касса» и выявляет недостачу или излишек. В тех торговых предприятиях, где ведется количественно-суммовой учет товаров, со-

ставляется сличительная ведомость результатов инвентаризации то- варно-материальных ценностей (ИНВ-19) по наименованиям товаров,

при инвентаризации которых выявлены отклонения от данных бухгалтерского учета. Зачет недостачи и излишка (пересортица) разрешается только в тех случаях, если он касается товаров одного наименования; товары находятся у одного материально ответственного лица; товары похожи по внешнему виду или упакованы в однородную тару. В остальных случаях зачет пересортицы не допускается. Если обнаружена недостача, бухгалтер подсчитывает сумму потерь вследствие естественной убыли.

Заключительный этап. Результаты проведенной инвентаризации

обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией

(ИНВ-26). Директор рассматривает представленные материалы и выносит решение об оприходовании излишков, о списании недостач в пределах норм естественной убыли, взыскании недостач с виновных и т. д.

Отражение результатов инвентаризации в учете производится проводками:

Дт	50	«Касса»,41 «Товары»	На излишки денежных средств
Кт	91/1«Прочие доходы»		или товаров
Дт	41/2 «Товары в розничной торговле» На сумму торговой наценки по
Кт	42	«Торговая наценка»	излишкам товаров

Первой проводкой недостача товаров отражается на активном счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», затем недостача списывается в зависимости от причин: естественная убыль; вина материально ответственного лица; конкретный виновник не установлен.

120