umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

	4
Поставщик		Покупатель

	3	5		1
			2
	Банк поставщика			Банк
	Покупатель			покупателя

Рис. 10. Схема расчетов по покрытому аккредитиву: 1 – плательщик передает заявление на открытие аккредитива; 2 – перечисляются деньги по аккредитиву; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – отгрузка товара; 5 – передача реестра счетов и документов, предусмотренных условиями договора

2.1.3. Учет денежных средств на расчетном и прочих счетах

Предприятия всех форм собственности должны хранить остатки денежных средств, превышающие лимит кассы, на расчетном счете. Расчетный счет открывается предприятиям, имеющим статус юридического лица, а также их подразделениям по ходатайству владельца основного счета. С расчетного счета совершаются расчеты, связанные с товарными и нетоварными операциями, с него получают деньги на выплату заработной платы, командировочных расходов и прочих хозяйственных расходов. В настоящее время количество расчетных счетов не ограничено.

Для открытия расчетного счета предприятию необходимо предоставить в банк следующие документы:

–заявление об открытии расчетного счета;

–копии устава, учредительного договора, регистрационного свидетельства;

–справки о постановке на учет в налоговом органе, а также в Пенсионном фонде, фондах медицинского и социального страхования;

–карточка с образцами подписей директора, главного бухгалтера

иоттиском печати предприятия.

91

Операции по зачислению и списанию денег с расчетного счета совершаются на основании первичных документов. По безналичным расчетам основанием являются платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение, заявление на аккредитив. Зачисление наличных денег на расчетный счет производится на основании объявления на взнос наличными, списание – на основании чека.

По мере совершения операций по расчетному счету банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, в которой указаны: остатки денежных средств на дату предыдущей выписки, сумма поступивших и выбывших денежных средств по каждому документу, остатки денег на дату настоящей выписки. Необходимо иметь в виду, что для банка расчетный счет предприятия является пассивным, поэтому все записи в выписке будут обратными записям на предприятии. Так, списание средств показывают в выписке по дебету, а поступление – по кредиту расчетного счета.

При недостаточности денежных средств на счете списание денег осуществляется в последовательности, установленной ст. 855 ГК РФ:

–в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

–во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

–в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

–в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

–в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

–в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

92

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

На предприятии для учета операций по расчетному счету предусмотрен активный счет 51 «Расчетные счета» (табл. 5).

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете

	Операция	Дебет	Кредит
1.	Внесены на расчетный счет деньги из кассы	51	50
2.	Возврат поставщиками денежных средств на рас-	51	60
четный счет
3.	На расчетный счет получены платежи покупателей
за отгруженные товары		51	62
4.	На расчетный счет получен краткосрочный кредит
банка		51	66
5.	Поступили суммы вкладов в уставный капитал	51	75/1
6.	Поступили суммы по удовлетворенным претензиям	51	76/2
7.	Получены доходы, поступившие в счет будущих	51	98/1
периодов
8.	Получены деньги в кассу с расчетного счета	50	51
9.	Отражены предоставленные денежные займы	58/3	51
10. С расчетного счета перечислена задолженность за
полученные товары поставщикам		60	51
11. С расчетного счета перечислены налоги		68	51
12. Перечислены взносы на социальное страхование		69	51

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах и чековых книжках. К нему могут быть открыты субсчета: 55/1 – аккредитивы, 55/2 – чековые книжки.

Дт 55/1 «Аккредитивы»

Открыт аккредитив за счет

К51 «Расчетные счета», 66 «Рас- собственных средств или за четы по краткосрочным кредитам счет краткосрочного кредита

	и займам»		банка
	55/2 «Чековые книжки», 51 «Рас- Депонированы банком с рас-
Д	четные счета»		четного счета деньги для рас-
К	51	«Расчетные счета»	четов чеками
Д	41	«Товары»
К	60	«Расчеты с поставщиками»	Поступили товары

93

Д	60	«Расчеты с поставщиками»	Оплачены товары за счет ак-
К	55/1 «Аккредитивы»		кредитива
Д	60	«Расчеты с поставщиками»60	Оплата банком предъявленного
К	55/2 «Чековые книжки»		чека

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств, переданных инкассаторам, внесенных в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет, но еще не зачисленные по назначению.

Д57 «Переводы в пути»

К50 «Касса»

Д51 «Расчетные счета»

К57 «Переводы в пути»

Тесты к теме

«Учет денежных средств»

Сданы деньги инкассатору

Зачислены на расчетный счет деньги, полученные через инкассатора

1.Расчетных счетов организация в соответствии с действующим законодательством может иметь:

1) один;

2) два;

3) неограниченное количество в различных кредитных учреждениях.

2.Бухгалтерская проводка Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы» означает:

1) поступление денег в кассу от покупателей;

2) оприходование излишка денег в кассе;

3) поступление денег в кассу от подотчетного лица;

4) списание недостачи денег в кассе.

3.Сальдо по счету 50 «Касса» может быть:

1)только дебетовое;

2)только кредитовое;

3)дебетовое и кредитовое.

4. Поступление денег на расчетный счет от покупателя за отгруженный товар отражается проводкой:

1) Дт 62 «Расчеты с покупателями»

94

Кт 51 «Расчетные счета»; 2) Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями»; 3) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 41 «Товары».

5.Документ, который содержит поручение плательщика банку

оперечислении с его счета определенной суммы на счет получателя, носит название:

1) чек;

2)платежное поручение;

3)платежное требование;

4)аккредитив.

6.Данные из приходных и расходных кассовых ордеров отражаются:

1) в журнале кассира-операциониста;

2) кассовой книге;

3) главной книге.

7.Расходный кассовый ордер подписывает:

1)руководитель предприятия;

2)главный бухгалтер;

3)руководитель предприятия и главный бухгалтер.

8. Лимит остатка денежных средств в кассе устанавливается:

1)каждым предприятием самостоятельно;

2)для каждого предприятия утверждается банком, где открыт расчетный счет.

9.Поступления денежных средств в кассу отражаются на основании:

1) объявления на взнос наличными;

2) приходного кассового ордера;

3) кассовой книги.

10.Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах: 1) не допускаются; 2) осуществляются в установленной форме;

3) осуществляются в произвольной форме.

11.Учет денежных документов осуществляется на счете:

1)50 «Касса»;

2)51 «Расчетные счета»;

95

3)55 «Специальные счета в банках»;

4)58 «Финансовые вложения».

12.Передача денежных средств инкассатору отражается про-

водкой:

1) Дт 50 «Касса» Кт 57 «Переводы в пути»;

2) Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50 «Касса»; 3) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса».

13.Превышение лимита денежных средств в кассе в период выплаты заработной платы:

1) не допускается;

2)допускают в течение 3 рабочих дней;

3)допускают в течение 7 рабочих дней.

14.Выдача из кассы заработной платы отражается проводкой: 1) Дт 50 «Касса»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 2) Дт 50 «Касса»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 3) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт 50 «Касса».

15.Предельный размер расчета наличными деньгами между юридическими лицами:

1) 30 тыс. руб.;

2) 100 тыс. руб.;

3) 90 тыс. руб.

16.Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм отражается проводкой:

1) Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

2) Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

3) Дт 50 «Касса» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».

96

17. Проводка по перечислению с расчетного счета задолженности по кредитам:

1)Дт 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетные счета»;

2)Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

18.Поступление денег в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы отражается проводкой:

1) Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета»;

2) Дт 50 «Касса» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».

19. Недостача денежных средств в кассе отражается по дебету счета:

1)50 «Касса»;

2)91 «Прочие доходы и расходы»;

3)94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

4)99 «Прибыли и убытки».

20.Бухгалтерская проводка Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает:

1)поступление ссуды от других организаций;

2)получение кредитов банка;

3)оплата купленных акций;

4)возврат кредита банку.

Практикум к теме

Задание 1

На основании приведенных хозяйственных операций сделать записи в кассовую книгу, проставить корреспондирующие счета:

–остаток денежных средств на 01.02;

–поступили деньги в кассу с расчетного счета – 65 000 руб.;

–поступили деньги в кассу от покупателя за отпущенную за наличный расчет продукцию – 9 000 руб.;

–поступили деньги в кассу от Иванова Ю. А. в возмещение материального ущерба – 12 000 руб.;

97

– внесен в кассу остаток подотчетных сумм Волковым О. Л – 200

руб.;

–выдана из кассы заработная плата – 59 000 руб.;

–выдана из кассы депонированная заработная плата – 10 000 руб.;

–выданы деньги из кассы на командировочные расходы – 12 000 руб.

Задание 2

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. На расчетный счет организации поступили денежные средства:

–от покупателя за отгруженную продукцию 54 000 руб.;

–от учредителя денежный взнос в уставный капитал 150 000 руб.;

–долгосрочный кредит банка 900 000 руб.

С расчетного счета организация перечислила денежные средства:

–поставщику за приобретенные материалы 45 000 руб.;

–налоги в бюджет 51 000 руб.;

–заимодавцу возвращен краткосрочный заем 600 000 руб.

Задание 3

Составить регистры синтетического учета по счетам 50 и 51, определить остаток средств на расчетном счете и в кассе организации при условии, что до совершения указанных операций денежные средства на расчетном счете и в кассе отсутствовали:

–получен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 2 400 000 руб. Перечислено с расчетного счета поставщику за полученные материа-

лы 1 200 000 руб.;

–перечислено с расчетного счета авиакомпании за авиабилеты для работника, направляемого в командировку, 16 000 руб.;

–снято с расчетного счета по чеку на выплату заработной платы и административные расходы 690 000 руб.;

–выдана из кассы заработная плата работникам – 645 000 руб.;

–выдано подотчетному лицу на командировочные расходы 30 000

руб.;

–выданы деньги работнику в виде займа – 36 000 руб.

Задание 4

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. Согласно договору поставки, организация приобретает оборудование на общую сумму 468 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %). По условиям договора организация открывает аккредитив на сумму задолженности за оборудование. Аккредитив открыт за счет денег, перечисленных с расчетного счета. Оборудование получено организацией. Произведены

платежи поставщику.

98

2.2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

2.2.1. Классификация материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г., к материально-производственным запасам относятся активы:

1)используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи;

2)предназначенные для продажи;

3)используемые для управленческих нужд.

Вторая группа активов включает готовую продукцию и товары. Запасы, относящиеся к первой и третьей группам, классифицируют по назначению и роли в процессе производства. Среди них различают:

–сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;

–основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности. Из сырья и основных материалов изготавливают материальную основу продукции;

–вспомогательные материалы – предметы труда, придающие продукции особые качества или используемые для содержания средств труда;

–покупные полуфабрикаты – материалы, прошедшие определенные стадии обработки и приобретенные для комплектации готовой продукции;

–возвратные отходы – остатки сырья и материалов после их переработки, которые могут быть использованы для производства других изделий;

–топливо – материалы, предназначенные для выработки энергии;

–тара – активы, используемые для упаковки, транспортировки и материалов и продукции;

–запасные части – детали, используемые для замены изношенных частей машин и оборудования;

–инвентарь – активы, используемые в процессе производственной деятельности не более 1 года.

В зависимости от отраслевых особенностей предприятия строится классификация по техническим свойствам материальнопроизводственных запасов. Классификация материалов служит основой разработки систематизированных перечней, по которым на предприяти-

99

ях присваивают материалам номенклатурные номера, строят систему аналитических счетов и субсчетов.

Учет движения материалов Принятие на учет материалов и последующее их отражение в уче-

те осуществляется на основании первичных документов унифицированной формы, установленных Постановлением Госкомстата РФ от

30.10.1997 г. № 71а.

Поставщик оформляет отпуск товаров товаросопроводительными документами, к числу которых относят: накладную, товарнотранспортную накладную, железнодорожную накладную, накладную на перевозку груза в универсальном контейнере. При установлении несоответствия количества и качества прибывших на склад материалов данным поставщика приемку материалов производит комиссия, которая со-

ставляет акт о приемке материалов (М-7).

Принятые на склад материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер выписывается материально ответственным лицом на фактически принятое количество ценностей. Допускается оприходование материалов путем проставления на накладной поставщика штампа, содержащего те же реквизиты, что и приходный ордер. Основными реквизитами являются: стоимость материалов, подписи получившего и сдавшего материалы.

Вбухгалтерском учете материально-производственные запасы, приобретенные за плату, оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов включает: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, вознаграждения посредникам, затраты по заготовке и доставке, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

ВПлане счетов для отражения процесса заготовления материалов предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Применение указанных счетов зависит от выбранного варианта организации текущего учета материалов. Учетный процесс может предусматривать два способа оценки материалов: по фактической себестоимости и по твердым учетным ценам. В качестве учетной цены выбирается плановая себестоимость или договорная цена поставщика. Первый вариант оценки материалов по себестоимости предполагает составление следующих проводок:

Д	10	«Материалы»	На покупную стоимость мате-
К	60	«Расчеты с поставщиками»	риалов без НДС

100