umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009
.pdfции, кратким периодом технологического цикла, отсутствием или незначительным незавершенным производством. Метод имеет три разновидности.
1.Первый вариант используется на предприятиях, где выпускается только один вид продукции и нет незавершенного производства. В этом методе затраты не подразделяются на прямые и косвенные, поэтому не составляются расчеты распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Затраты учитываются по статьям калькуляции по всему технологическому циклу или его отдельным стадиям. В конце отчетного периода для исчисления себестоимости одной калькуляционной единицы общая сумм затрат делится на количество выпущенных единиц готовой продукции. Такой метод может применяться в энергетической, угольной, горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов.
2.Второй вариант применяется на предприятиях, где отсутствует незавершенное производство, но выпускается несколько видов продукции. Здесь возникает необходимость распределения затрат по нескольким видам продукции.
3.Третий вариант попроцессного метода используется на предприятиях, где выпускается один вид продукции, но в силу длительного периода производства имеется незавершенное производство. В этом случае учет организуется аналогично первому варианту, однако в конце месяца производится оценка незавершенного производства, метод проведения которой закрепляется в приказе об учетной политике. Различают операционный метод, метод плановой калькуляции, подетальный, метод комплексных партий. Стоимость незавершенного производства показывается как сальдо конечное по счету 20 «Основное производство». Для исчисления себестоимости готовой продукции к сальдо начальному по счету 20 «Основное производство» прибавляется оборот по дебету этого счета и вычитается сальдо конечное по счету 20 «Основное производство», полученная сумма делится на количество выпущенной продукции.
Попередельный метод используется на предприятиях, где сырье
иматериалы происходят последовательно через ряд стадий обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операции, результатом которых является промежуточный продукт или готовая продукция на последней стадии. Существует два варианта этого метода: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.
При бесполуфабрикатном варианте себестоимость полуфабрикатов на каждом переделе не определяют, их движение от одного передела к другому контролируется только в оперативном учете в натуральном
221
выражении. Затраты собираются по каждому переделу, в конце отчетного периода калькулируется себестоимость только готовой продукции.
Полуфабрикатный вариант предполагает калькулирование себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикатов на различных стадиях их обработки. Движение полуфабрикатов внутри производства отражают бухгалтерскими проводками с использование активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Такой порядок учета позволяет обеспечить более действенный контроль за себестоимостью продукции, он особенно необходим для определения финансовых результатов при реализации полуфабрикатов на сторону. Попередельный метод применяют в черной металлургии, текстильной, деревообрабатывающей, химической промышленности.
Позаказный метод предполагает, что объектом учета и калькулирования является производственный заказ, включающий отдельное изделие или серию изделий. Позаказный метод применяется как в индивидуальном, так и в серийном производстве. В серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных изделий со сложным технологическим процессом могут калькулироваться себестоимость отдельных монтажных частей или определенные объемы ремонтных работ. Заказы открывают на основании договоров с заказчиками с присвоением шифра заказа. На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет учета затрат. Первичные документы по расходу ресурсов с указанием шифра заказа служат основанием для учета прямых затрат по заказам. Косвенные расходы распределяют между заказами в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Калькуляцию себестоимости заказа составляют только после его окончания, в связи с чем все расходы считаются незавершенным производством до выполнения заказа. Позаказный метод находит применение в машиностроении, полиграфии, при осуществлении экспериментальных, ремонтных, инструментальных работ.
Нормативный метод имеет главную особенность: в учете все затраты подразделяются на затраты в пределах норм и отклонения от норм. Основой применения данного метода является нормативная калькуляция, определяющая затраты на изготовление продукции по технологическим нормам. Возможны изменения норм, о которых сообщается всем структурным подразделениям путем представления извещений. Расходные документы выписываются на суммы по технологическим нормам. К способам контроля за использованием материалов относят сигнальную документацию, способ партионного раскроя, инвентарный. Выявленные отклонения от норм по содержанию делятся на положительные и отрицательные. Отрицательные отклонения являются резуль-
222
татом нарушения технологического процесса, порчи сырья и материалов, возникновении брака. Положительные отклонения возникают при повышении эффективности производства путем совершенствования технологии или рационального использования ресурсов. Причины выявленных отклонений анализируются. Аналитический учет отклонений ведется по местам возникновения затрат, причинам возникновения, статьям калькуляции, видам выпускаемой продукции. При изменении норм остатки незавершенного производства пересчитываются по новым нормам. Исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции производят в регистре сводного учета затрат на производство. Отличительной особенностью данного регистра является представление показателей по текущим нормам, по измененным нормам, по отклонениям от норм. Аналогом отечественного нормативного метода является зарубежный метод «стандарт– кост». Последний предполагает, что любое отклонение от стандарта должно относится на финансовый результат этого же периода. Если отклонение будет распределяться между реализованной продукцией и ее остатком на складе, то это исказит финансовый результат следующего учетного периода. Преимущества методов «стандарт– кост» и нормативного состоят в осуществлении текущего контроля за затратами на производство.
Метод «директ– кост» предполагает разделение затрат на переменные и постоянные. Переменные затраты меняются в связи с изменением объема производства, но на единицу продукции они остаются постоянными. Постоянные затраты не изменяются при изменении условия деловой активности, но в расчете на единицу продукции зависят от объема производства. Классический вариант метода «директ-кост» предполагает расчет производственной себестоимости продукции только по переменным затратам. Постоянные затраты списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты.
Российский вариант применения метода в соответствии с действующим Планом счетов выделяет условно-переменные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Неполная производственная себестоимость исчисляется на счете 20 «Основное производство» по переменным и условно-переменным расходам. Постоянные расходы собираются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в конце месяца на счет 90/2 «Себестоимость продаж».
Поскольку на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются как переменные, так и постоянные затраты, в экономической литературе предлагается открыть к этому счету два субсчета: 25/1 «Общепроизводственные переменные расходы», 25/2 «Общепроизводственные
223
постоянные расходы». С учетом специфики деятельности организации должен быть определен конкретный перечень расходов по субсчетам. Такое применение метода позволит получить более достоверные данные
озатратах.
Кпреимуществам указанного метода учета затрат относят максимальную объективность калькулирования в силу отсутствия распределения косвенных затрат, широкие возможности анализа маржинального дохода, расчет эффективной политики цен, объема и ассортимента выпускаемой продукции. Недостатки метода связаны с трудностями разделения затрат на переменные и постоянные, необходимостью расчета величины полных издержек для определения цены продукции, определенными трудностями при составлении внешней отчетности.
Тесты к теме
«Основы калькулирования себестоимости продукции »
1.Косвенные затраты на производство учитываются на счетах:
1) 20 «Основное производство»;
2) 25 «Общепроизводственные расходы»;
3) 96 «Резервы предстоящих расходов».
2.По способу включения в себестоимость затраты делятся:
1) на прямые и косвенные;
2) основные и накладные;
3) производительные и непроизводительные.
3.По отношению объему производства затраты делятся на:
1) основные и накладные;
2)прямые и косвенные;
3)постоянные и переменные.
4.По значимости для принятия управленческих решений затраты делятся на:
1) постоянные и переменные;
2) релевантные и нерелевантные;
3) производительные и непроизводительные.
5.Метод учета затрат, предполагающий калькулирование себестоимости полуфабрикатов, называется:
1) попроцессным;
2) попередельным;
3) позаказным.
224
6.Производственная себестоимость готовой продукции определяется на счете:
1)20«Основное производство»;
2)43 «Готовая продукция»;
3)90/2 «Себестоимость продаж».
7. К постоянным расходам относятся:
1)запланированные расходы;
2)расходы, изменяющиеся в связи с изменением объема произ-
водства;
3)расходы, не изменяющиеся в связи с изменением объема производства.
8.Метод «директ-кост» предполагает списание общехозяйственных расходов проводкой:
1) Дт 20«Основное производство» Кт 26«Общехозяйственные расходы»;
2) Дт 25«Общепроизводственные расходы» Кт 26«Общехозяйственные расходы»;
3) Дт 90/2«Себестоимость продаж» Кт 26«Общехозяйственные расходы».
9.Позаказный метод учета затрат используется:
1)только при изготовлении индивидуального заказа на предприятиях с единичным типом организации производства;
2)в индивидуальном и в серийном производстве;
3)только в крупносерийном производстве.
10. При попроцессном методе учета затрат в конце месяца счет
25«Общепроизводственные расходы» закрывают проводкой:
1)Дт 20 «Основное производство»
Кт 25 «Общепроизводственные расходы»;
2)Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
3)Дт 90/2 «Себестоимость продаж»
Кт 25 «Общепроизводственные расходы».
225
Практикум к теме
Задание 1
Составить бухгалтерские проводки и определить полную производственную себестоимость выпущенной продукции на основании данных о затратах организации на производство продукции:
Статьи затрат |
Продукция А |
Продукция Б |
|
Сырье и материалы |
270 000 |
600 000 |
|
Топливо и электроэнергия |
75 000 |
150 000 |
|
Заработная плата произ- |
120 000 |
285 000 |
|
водственных рабочих |
|
|
|
Единый социальный на- |
? |
? |
|
лог |
|
|
|
Услуги сторонних органи- |
48 000 |
84 000 |
|
заций (аренда) |
|
|
|
Амортизация |
основных |
30 000 |
72 000 |
средств |
|
|
|
Согласно учетной политике, организации общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих. Общехозяйственные расходы составили 141 000 рублей. Незавершенное производство отсутствует.
Задание 2
Определить себестоимость выпущенной продукции каждого вида по двум вариантам: а) организация калькулирует полную производственную себестоимость продукции, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих; б) организация калькулирует сокращенную производственную себестоимость. Составить бухгалтерские проводки.
Затраты на производство продукции
Вид затрат |
Продукция А |
Продукция Б |
Продукция В |
Сырье и материалы |
66 000 |
39 000 |
150 000 |
Возвратные отходы (вычитаются) |
900 |
- |
2 400 |
Потребленные услуги (газ, элек- |
18 000 |
12 000 |
45 000 |
троэнергия) |
|
|
|
Заработная плата производствен- |
60 000 |
24 000 |
78 000 |
ных рабочих |
|
|
|
Единый социальный налог |
15 600 |
6 240 |
20 280 |
Амортизация основных средств |
16 500 |
6 900 |
35 700 |
Общехозяйственные расходы составили 114 000 рублей.
226
Ответы к тестовым заданиям
К теме «Сущность и виды учета»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
3 |
2 |
1 |
3 |
2 |
2 |
1 |
2 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Предмет и метод бухгалтерского учета»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
1 |
1 |
2 |
2 |
3 |
2 |
1 |
1 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Сущность и строение бухгалтерского баланса»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
1 |
1 |
2 |
2 |
2 |
1 |
1 |
1 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Система счетов и двойная запись»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
2 |
2 |
3 |
3 |
2 |
3 |
2 |
2 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
3 |
1 |
3 |
2 |
3 |
2 |
3 |
1 |
2 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
21 |
22 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
3 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
227
К теме «Бухгалтерский учет, как информационная система, его правовое и методическое обеспечение»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
1 |
3 |
1 |
1 |
1 |
2 |
3 |
2 |
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
1 |
1,3 |
1 |
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Учет денежных средств»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
3 |
2 |
1 |
2 |
2 |
2 |
3 |
2 |
2 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
2 |
2 |
3 |
2 |
2 |
1 |
1 |
3 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Учет материально-производственных запасов»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
2 |
4 |
3 |
2 |
4 |
2 |
2 |
1 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
4 |
2 |
3 |
2 |
1 |
2 |
1 |
4 |
1 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
21 |
22 |
23 |
24 |
25 |
26 |
27 |
28 |
29 |
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
3 |
1 |
3 |
2 |
2 |
3 |
4 |
3 |
3 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
228
К теме «Учет внеоборотных активов»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
4 |
1 |
2 |
2 |
4 |
3 |
1 |
1 |
4 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
3 |
3 |
4 |
4 |
2 |
4 |
1 |
2 |
4,6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
21 |
22 |
23 |
24 |
25 |
26 |
27 |
28 |
29 |
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
4 |
3 |
3 |
1 |
2 |
2 |
1 |
2 |
3 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Учет расчетов»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
4 |
3 |
4 |
4 |
3 |
2 |
2 |
1 |
1 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Учет доходов и расходов»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
3 |
4 |
2 |
1 |
3 |
3 |
1 |
2 |
1 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
2 |
1 |
3 |
3 |
3 |
3 |
3 |
2 |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
21 |
22 |
23 |
24 |
25 |
26 |
27 |
28 |
29 |
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
3 |
4 |
1 |
2 |
3 |
2 |
1 |
3 |
2 |
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
229
К теме «Учет собственного капитала и акций, выкупленных у акционеров»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
2 |
2 |
2 |
3 |
2 |
3 |
3 |
1 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
4 |
2 |
1 |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
2 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВОПРОСЫ |
21 |
22 |
23 |
24 |
25 |
26 |
27 |
28 |
29 |
30 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
1 |
3 |
1 |
2 |
1 |
3 |
2 |
2 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Бухгалтерская отчетность»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
3 |
1 |
1 |
1 |
2 |
3 |
2 |
3 |
2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Управленческий учет как подсистема бухгалтерского учета»
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
2 |
1 |
3 |
2 |
2 |
1 |
3 |
3 |
2 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К теме «Основы калькулирования себестоимости продукции »
ВОПРОСЫ |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОТВЕТЫ |
1 |
2 |
3 |
3 |
3 |
2 |
3 |
2 |
2 |
4 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
230