umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

9.К средствам в расчетах относят:

а) задолженность покупателей; б) денежные средства на расчетном счете;

в) краткосрочные финансовые вложения.

10.К оборотным средствам сферы производства относят:

а) готовую продукцию; б) топливо;

в) денежные средства в кассе.

Практикум к теме

Задание 1

На основании приведенных данных произвести группировку хозяйственных средств на оборотные и внеоборотные:

–здания;

–сооружения;

–машины и оборудование;

–транспортные средства;

–готовая продукция;

–денежные средства в кассе;

–денежные средства на расчетном счете;

–вспомогательные материалы;

–задолженность дебиторов;

–топливо;

–незавершенное производство;

–материалы;

–запасные части;

–компьютеры и оргтехника;

–задолженность подотчетных лиц.

Задание 2

На основании приведенных данных произвести группировку источников хозяйственных средств на собственные и привлеченные:

–уставный капитал;

–прибыль;

–резервный капитал;

–краткосрочные кредиты банка;

–задолженность по оплате труда;

–задолженность поставщикам за товары и услуги;

–задолженность по социальному страхованию;

31

–задолженность разным кредиторам;

–долгосрочные кредиты банка;

–краткосрочные кредиты банков;

–задолженность по налогам и сборам.

1.3. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

1.3.1. Сущность и строение бухгалтерского баланса

В процессе хозяйственной деятельности любого предприятия важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и теми возможностями, которые для этого существуют. Отсюда следует, что затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников их возникновения. Выпуск продукции соотносится со спросом рынка. Удовлетворенность рынка зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Использование ее является основным содержанием балансового метода.

Определение баланс имеет латинское происхождение: bis – дважды, lanz – чаша весов, двучашие весов, т. е. равновесие.

Приемом такого балансового обобщения в бухгалтерском учете является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс отражает имущество предприятия в двух аспектах: с одной стороны, по их составу и функциональной роли, с другой – по источникам формирования и целевому назначению. Все имущество группируется и обобщается в балансе в едином стоимостном измерении. Причем для оценки состояния активов баланс составляется на определенную дату, например, на первое число месяца (квартала). Так как в балансе показывается только состояние активов, то баланс не характеризует движения и использования средств организации. Эту информацию получают на основании данных текущего бухгалтерского учета. Следует отметить, что показатели состояния имущества и его источников, сгруппированные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Следовательно, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщения в денежном измерении имущества на определенную дату.

32

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу в графическом изображении и показывает в левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства. Это актив баланса (от лат. aktivus – активный, деятельный, действующий). Источники имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве (от лат. passivus – пассивный, недеятельный, противоположный активу). Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность обязательств экономического субъекта в порядке увеличения степени возможности взыскания средств.

Отдельный вид средств в активе или пассиве называется статьей баланса. Определенные статьи баланса объединяются в разделы. Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен итогу его пассива. Общая величина баланса называется его валютой.

Равенство итогов имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки учетных записей, а его отсутствие свидетельствует об ошибках в учете.

Различают разные виды бухгалтерских балансов в зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения: вступительный, текущий, заключительный (годовой), сводный (консолидированный), разделительный, передаточный, ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия фактов хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый капитал (прибыль или убыток) организации.

Для других видов бухгалтерского баланса балансирующими показателями могут выступать как уставный капитал, так и финансовый результат.

Консолидированные балансы объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, филиалов, финансово и экономически связанных между собой.

Следует отметить, что субъекты, наделенные правами юридического лица ведут самостоятельный баланс.

В интересах интеграции в мировое сообщество и соответствия требованиям международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс составляется не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а с учетом «очистки» от регулирующих

33

статей. Этот подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств.

Вактиве имущество приведено с учетом степени ликвидности, а под ликвидностью понимается способность преобразования активов в денежные средства. Наименее ликвидные статьи размещены в начале, а легко реализуемые активы – в конце баланса.

Впассиве представлены две составляющие: обязательства и капитал, что имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство, в первую очередь, предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очередности подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности разделены на пять разделов.

Актив баланса включает два раздела:

Первый раздел – « Внеоборотные активы» – содержит информацию о нематериальных активах, имуществе, долгосрочных финансовых вложениях и т. п.

Второй раздел – « Оборотные активы» – включает наиболее ликвидные средства организации, используемые внутри организации и за ее пределами.

Пассив баланса состоит из трех разделов.

«Капитал и резервы» – третий раздел, где отражается собственный капитал, причем в этом разделе показывается размер полученного в отчетном периоде убытка со знаком минус – пассив баланса.

«Долгосрочные обязательства» – четвертый раздел, отражает заемный капитал со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты.

«Краткосрочные обязательства» – пятый раздел, где отражается заемный капитал со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

34

1.3.2. Влияние хозяйственных операций на валюту баланса

Хозяйственные операции оказывают влияние на валюту баланса. Это приводит к изменению величины как статей актива, так и статей пассива или тех и других одновременно. При всем своем многообразии перечень изменений сводится к четырем типам изменений валюты баланса.

Рассмотрим пример упрощенного баланса:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары	50 000	Уставный капитал	100 000
Материалы	10 000	Задолженность:
Касса	20 000	- поставщикам	50 000
Расчетные счета	120 000	- по оплате труда	35 000
		- бюджету	15 000
Баланс	200 000	Баланс	200 000

1-й тип хозяйственных операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются статьи актива баланса: при этом одна статья увеличивается, другая уменьшается, а валюта баланса не изменяется.

Пример. Получены денежные средства в кассу с расчетного счета организации в размере 20 000 руб. В результате операции бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары	50 000	Уставный капитал	100 000
Материалы	10 000	Задолженность:
Касса	40 000	- поставщикам	50 000
Расчетный счет	100 000	- по оплате труда	35 000
		- бюджету	15 000
Баланс	200 000	Баланс	200 000

2-й тип хозяйственных операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются статьи пассива баланса. При этом одна статья увеличивается, а другая уменьшается; валюта баланса не изменяется.

Пример. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников в сумме 5 000 руб. В результате операции бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

35

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ	СУММА
Товары	50 000	Уставный капитал	100 000
Материалы	10 000	Задолженность:
Касса	20 000	- поставщикам	50 000
Расчетные счета	120 000	- по оплате труда	30 000
		- бюджету	20 000
Баланс	200 000	Баланс	200 000

3-й тип хозяйственных операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются актив и пассив баланса в сторону увеличения. При этом увеличиваются и статья актива, и статья пассива, а валюта баланса также увеличивается на сумму данной хозяйственной операции.

Пример. По накладной получены от поставщиков материалы на сумму 2 000 руб. В результате операции бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

АКТИВ	СУММА	ПАССИВ		СУММА
Товары	50 000	Уставный капитал		100 000
Материалы	12 000	Задолженность:
Касса	20 000	-	поставщикам	52 000
Расчетные счета	120 000	-	по оплате труда	35 000
		-	бюджету	15 000
Баланс	202 000	Баланс		202 000

4-й тип хозяйственных операций предполагает, что в результате хозяйственной операции изменяются актив и пассив баланса в сторону уменьшения. При этом уменьшается статья актива и, с другой стороны, статья пассива, а валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.

Пример. Перечислена в бюджет с расчетного счета организации сумма задолженности по налогам – 11 000 руб. В результате операции бухгалтерский баланс принимает следующий вид:

	АКТИВ	СУММА	ПАССИВ		СУММА
	Товары	50 000	Уставный капитал		100 000
	Материалы		Задолженность:
		12 000
	Касса		-	поставщикам
		20 000			52 000
	Расчетные счета		-	по оплате тру-
		109 000			35 000
			да
					4 000
			-	бюджету
	Баланс	191 000	Баланс		191 000

Таким образом, после каждой операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном соблюдении равенства актива и пассива.

36

Тесты к теме

«Бухгалтерский баланс»

1.Актив баланса – это группировка средств:

а) по источникам образования и назначению; б) по видам и размещению; в) видам и источникам образования.

2.Пассив баланса – это группировка средств:

а) по источникам образования и назначению;

б) видам и размещению; в) фондам.

3.В активе баланса сгруппированы:

а) средства; б) источники;

в) хозяйственные процессы.

4.В пассиве баланса сгруппированы:

а) средства; б) источники;

в) результаты хозяйственной деятельности.

5.Операции первого типа валюту баланса:

а) уменьшают; б) не изменяют; в) увеличивают.

6.Операции второго типа валюту баланса:

а) увеличивают; б) не изменяют; в) уменьшают.

7.Операции третьего типа валюту баланса:

а) увеличивают;

б) уменьшают; в) не изменяют.

8. Операции четвертого типа валюту баланса:

а) уменьшают; б) увеличивают; в) не изменяют.

37

9.В активе баланса отражаются:

а) долги покупателей за продукцию; б) долги поставщиков за товары и услуги; в) уставный капитал.

10.В пассиве баланса отражаются:

а) резервы предстоящих расходов и платежей; б) расходы будущих периодов; в) основные средства.

Практикум к теме

Задание 1.

На основании приведенных данных произвести группировку:

1)хозяйственных средств на: оборотные и внеоборотные;

2)источников хозяйственных средств на: собственные и привле-

ченные.

Хозяйственные средства предприятия и источники их формирования на 01.01.0____г.

№	Наименование средств и источников	Сумма
п/п
1	Здания	5 350 000
2	Уставный капитал	7 319 000
3	Прибыль	566 000
4	Сырье и основные материалы	694 900
5	Незавершенное производство	132 000
6	Машины и оборудование	2 806 000
7	Краткосрочные кредиты банка	327 800
8	Дебиторская задолженность	14 300
9	Задолженность подотчетных лиц	1200
10	Транспортные средства	1 963 800
11	Вспомогательные материалы	33100
12	Задолженность по оплате труда	329000
13	Задолженность по коммунальным платежам	457 700
14	Денежные средства в кассе	13000
15	Задолженность поставщикам за товары и услуги	465000
16	Денежные средства на расчетном счете	276100
17	Компьютеры и оргтехника	88000
18	Резервный капитал	311 900
29	Готовая продукция	267800
20	Топливо	50400
21	Задолженность по социальному страхованию	44200
22	Долгосрочные кредиты банка	1 870 000

38

Решение задания оформить в таблице следующего вида:

Хозяйственные средства			Источники средств
Наименование	Сумма		Наименование	Сумма
Внеоборотные:			Собственные:
….		…..
Оборотные:			Привлеченные
…..			…
Баланс			Баланс

1.4. СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

1.4.1. Счета бухгалтерского учета и их строение

На всех предприятиях ежедневно производятся хозяйственные операции, которые должны отражаться в балансе. Для отражения повседневных изменений в составе имущества, обязательств и источников их формирования и текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета. Системе счетов в бухгалтерском учете принадлежит особая роль как в теории, методологии бухгалтерского учета, так и в практике его осуществления, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накопления и обобщения.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

С целью раздельного отражения увеличения и уменьшения каждого вида хозяйственных средств или источника его формирования счет делится на две части в форме двусторонней таблицы, левая часть которой называется дебетом, а правая – кредитом.

Остатки и движение отражаются на счетах, в зависимости от характера учитываемых объектов, в натуральном, трудовом и денежном измерителях.

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения хозяйственных средств, называются активными. Они открываются на основании статей актива.

39

Счета, предназначенные для отражения наличия и движения источников формирования хозяйственных средств, называются пассивными. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса.

Схема счета имеет следующий вид:

Дебет___________________________Кредит

Сумма итогов записи по дебету или кредиту счета называются дебетовым или кредитовым оборотом. Разница между ними называется остатком или сальдо (итоговый расчет). Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо». Остаток по счету на начало периода называется входящим сальдо, на конец периода – исходящим сальдо.

Открыть счет – означает записать его название, проставить шифр (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать, если есть, начальное сальдо.

Произвести записи в левой части – значит дебетовать счет, в правой – кредитовать его.

Схема записи на активных счетах

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (Сн)
	Уменьшение (списание,
Увеличение учитываемого объекта
(поступление)	выбытие) учитываемого объекта
Оборот по дебету: (Об)	Оборот по кредиту: (Об)
Конечное сальдо (Ск)

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равно нулю.

Схема записи на пассивных счетах

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (Сн)
	Увеличение (списание, выбытие)
Уменьшение учитываемого объекта
(поступление)	учитываемого объекта
Оборот по дебету: (Об)	Оборот по кредиту: (Об)
Конечное сальдо (Ск)

40