umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

б) пунктировки; в) переноса сумм со счета на счет.

6.Выявленные ошибки в учетных регистрах исправляются способом:

а) дополнительных проводок; б) пунктировки; в) выборки.

7.Выявленные ошибки в учетных регистрах исправляются способом:

а) пунктировки; б) красного сторно; в) выборки.

8.При использовании мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основе итогов:

а) мемориальных ордеров; б) первичных документов; в) Главной книги.

9.В главной книге при журнально-ордерной форме учета развернуто представлены обороты по:

а) дебету синтетических счетов; б) кредиту синтетических счетов; в) аналитическим счетам.

10.При журнально-ордерной форме учета баланс составляется по данным остатков:

а) в журналах-ордерах; б) Главной книге;

в) оборотной ведомости по синтетическим счетам.

11.По назначению документы подразделяются на:

а) первичные; б) оправдательные; в) разовые.

12. По назначению документы подразделяются на:

а) сводные; б) внешние;

в) распорядительные.

81

13. Для осуществления бухгалтерских записей основанием являются документы:

а) оправдательные; б) распорядительные;

в) бухгалтерского оформления.

14. Документы бухгалтерского оформления применяются для:

а) подготовки информации к отражению в учетных регистрах; б) осуществления бухгалтерских записей; в) сокращения объема первичной документации.

15. Проверка документов по существу –- это проверка:

а) правильности подсчета итога; б) правильности их оформления;

в) законности совершения операций.

Практикум к теме

Задание 1

Ответить на вопросы кроссворда.

	1														По вертикали:
	1
					1					2					1. Один из видов хозяйственного учета
															2. Остаток
								3							5. Взаимосвязь бухгалтерских счетов
	1														7. Налог, уплачиваемый при ввозе, вы-
	2														возе товаров за рубеж
										4
	5														11. Налог, уплачиваемый производите-
															лями табачных и винно-водочных
										Х			7		Изделий
6															По горизонтали:
															2. Расчетный …………
															3. Способ обобщенного отражения хо-
															зяйственных средств и источников их
10				8											Образования
															4. ……….		и кредит
									9						6. Движение документов с момента их
															составления до сдачи документов в архив
															8. Часть баланса
														9.		Сach
														10		Налог
															12. Имущество, ценности, необходимые
															для получения кредита.

82

Раздел 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

2.1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1.1. Учет денежных средств в кассе

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок ведения кассовых операций, являются федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и Инструкция ЦБ РФ от 04.10.1993 №18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

В организациях различают два вида касс: операционная и главная. Операционная касса оборудована кассовым аппаратом и предназначена чаще всего для получения от населения наличных денежных средств за проданные товары. Организации также обязаны применять контрольнокассовую технику при осуществлении наличных денежных расчетов за выполненные работы или оказанные услуги, кроме случаев осуществления установленных видов деятельности (продажа газет и журналов, ценных бумаг, прием стеклопосуды и т. д.)

Информацию о работе операционной кассы кассир заносит в журнал кассира-операциониста (КМ-4), в котором указываются дата, номер отдела, фамилия, имя, отчество кассира, показания денежного счетчика машины на начало и конец дня, сумма выручки за рабочий день и ставятся подписи ответственных лиц. Журнал заводят на каждую операционную кассу и заполняют ежедневно в хронологическом порядке. Все страницы журнала обязательно должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью организации и подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера.

Главная касса предназначена для выплаты заработной платы, расчетов с поставщиками, выдачи денег на хозяйственные нужды и другие цели. Однако в малых предприятиях кассы могут не различаться. При отсутствии в штате кассира, кассовые операции может выполнять бухгалтер или другой работник при наличии письменного распоряжения руководителя и договора о материальной ответственности за сохранность денежных средств.

Основными документами, подтверждающими получение и расход денег из главной кассы, являются приходный и расходный кассовые ордера. Эти документы заполняются в одном экземпляре, исправления в них не допускаются, действительны ордера только в день выписки. Приходный кассовый ордер (КО-1) состоит из двух частей: самого ор-

83

дера и квитанции к нему. Квитанция служит подтверждением о принятии денег кассиром и отдается лицу, внесшему деньги. Приходный кассовый ордер имеет реквизиты: номер, дата составления, сумма цифрами и прописью, фамилия и инициалы лица, сдавшего деньги, основание операции, сумма НДС, перечисляются приложенные документы. Ордер подписывают главный бухгалтер и кассир, он заверяется печатью. Расходный кассовый ордер имеет аналогичные реквизиты, но квитанции не имеет. После заполнения его подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к ордеру документах есть разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере не обязательна. Перед получением денег лицо, которому выдаются деньги, указывает сумму прописью, дату и расписывается. Зарплату, стипендию выдают не по кассовым ордерам, а по платежным ведомостям. Выдача наличных денег по таким документам разрешается, если на них указаны реквизиты расходного кассового ордера.

Все ордера фиксируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), где каждому ордеру присваивается номер, и лишь после этого они передаются в кассу.

Главная касса у организации только одна, по ней составляется кассовая книга (КО-4), в которой указываются остатки денежных средств на начало и конец периода составления отчета, сумма поступления и выбытия денежных средств и перечисляются все номера приложенных документов и фамилии лиц, получивших или сдавших деньги. Кассовая книга обязательно должна быть пронумерована и прошнурована, заверена печатью и подписью руководителя и главного бухгалтера.

Вручную кассовая книга составляется в двух экземплярах под копирку: первый остается в кассовой книге, а второй – он называется «отчет кассира» – отрывается и передается в бухгалтерию со всеми приложенными документами. При составлении на компьютере формируются две машинограммы: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира».

В главной кассе предприятия хранятся денежные средства в пределах лимита, установленного банком. Лимит остатка наличных денег в кассе определяется с учетом среднедневной выручки и среднедневного расхода Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы, на срок не более 3 дней. Уполномоченный сотрудник получает по расходному кассовому ордеру деньги, предназначенные для зачисления на расчетный счет. Сдача наличных денег в банк оформляется путем составления первичного документа, состоящего из тех частей:

–квитанция (остается у лица, сдавшего деньги);

–объявление на взнос наличными (остается в банке);

–ордер (возвращается на предприятие вместе с выпиской банка).

84

Порядок сдачи наличных денег в банк через инкассатора регулируется Положением ЦБ РФ от 9.10.2002 № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации». Кассир организации к каждой сдаваемой инкассаторам сумке с денежной наличностью выписывает препроводительную ведомость.

Первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку; второй экземпляр – накладная к сумке – передается инкассатору при получении им сумки; третий экземпляр–- копия препроводительной ведомости – остается у клиента. Сумка с денежной наличностью пломбируется кассиром организации. Перед получением денег (ценностей) инкассатор предъявляет кассиру организации документ, удостоверяющий личность, доверенность на получение ценностей, явочную карточку и порожнюю сумку. Кассир организации предъявляет образец оттисков пломбиров, сумку с ценностями и два экземпляра препроводительной ведомости. Инкассатор принимает сумку с ценностями с проверкой целости упаковки, наличия целых и четких оттисков пломб, проверяет правильность заполнения препроводительной ведомости и передает кассиру организации порожнюю сумку и явочную карточку для заполнения. Затем инкассатор проверяет соответствие суммы, указанной в явочной карточке кассиром, суммам в накладной и копии препроводительной ведомости, сумм цифрами и прописью, номера сумки, указанного в явочной карточке и сопроводительных документах, номеру принимаемой сумки, после чего на копии препроводительной ведомости расписывается, ставит печать и дату приема сумки.

Для получения денежных средств из банка предприятие получает в банке денежную чековую книжку. Каждая страница чековой книжки состоит из двух частей: отрывной денежный чек для представления в банк и корешок, который остается на предприятии. Исправления при заполнении чека не допускаются. Испорченные бланки остаются в книжке и помечаются «Испорчено». Чек подписывают директор и главный бухгалтер, заверяют печатью. На обратной стороне чека указывают паспортные данные лица, которое получает деньги. Корешок чека подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи, и уполномоченное лицо, получившее чек. Полученные в банке деньги, оформляют приходным кассовым ордером, о чем делается отметка на обратной стороне корешка чека.

К денежным документам относятся путевки, авиабилеты, марки и т. д. Денежные документы следует отличать от ценных бумаг. Ценные бумаги перечислены в ст. 143 ГК РФ, к ним, в частности, относятся акции, облигации, векселя и др. Денежные документы должны храниться

85

в главной кассе организации, их движение оформляется кассовыми ордерами. Оценка денежных документов соответствует фактическим затратам на их приобретение.

Синтетический учет денежных средств в кассе и денежных документов ведут на счете 50 «Касса» (табл. 4).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе

		Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1.	Поступили в кассу деньги с расчетного счета на выплату за-
работной платы			50	51
2.	Возврат в кассу аванса под поставку материальных ценно-		50	60
стей
3.	Получена в кассу предоплата от оптовых покупателей		50	62
4.	Поступили в кассу деньги по договору краткосрочного займа		50	66
5.	Возвращены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты		50	70
труда
6.	Поступили в кассу деньги, ранее выданные под отчет		50	71
7.	Оприходованы наличные деньги, полученные в качестве		50	75/1
вклада в уставный капитал
8.	Поступила в кассу выручка		50	90/1
9.	Оприходованы излишки денежных средств в кассе		50	91/1
10.		Внесены деньги из кассы на расчетный счет	51	50
11.		Выдана из кассы заработная плата	70	50
12.		Выданы из кассы деньги на командировочные расходы	71	50
13.		Выдана из кассы депонированная зарплата	76/4	50
14.		Отражена оплата счетов поставщиков наличными деньгами	60	50
15. Выдача денег из кассы работникам организации в виде займа			73/1	50
16.		Выплата из кассы сумм дивидендов учредителям	75/2	50
17.		Отражена недостача денег в кассе	94	50

2.1.2. Формы безналичных расчетов

Формы безналичных расчетов определены Гражданским кодексом и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.2002 г.

№2-П, к ним относятся расчеты: платежными поручениями, по инкассо, по аккредитиву, чеками. На основании указания ЦБ РФ от 20.06.2007 г.

№1843-У, расчет наличными деньгами может производиться в сумме не более 100 тыс. руб. по одной сделке. Предприятие самостоятельно выбирает форму безналичных расчетов, порядок и особенности применения формы закрепляются в договоре с обсуживающим банком.

86

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета обслуживающему его банку о переводе денежной суммы на счет получателя средств. Эта форма безналичных расчетов является наиболее распространенной (рис. 7).

Поставщик	1	Покупатель

4

2

Банк	Банк
поставщика	покупателя

3

Рис. 7. Схема расчетов платежными поручениями: 1 – отгрузка товаров; 2 – передача платежного приучения в банк; 3 – перечисление денег и отправка платежного поручения в банк поставщика; 4 – зачисление

денег на счет поставщика и извещение об этом поставщика

Платежное поручение действительно в течение 10 дней, не считая дня выписки. Заполняются эти документы только на пишущей машинке или с помощью компьютера. Количество экземпляров оговаривается в договоре с банком и может изменяться от 2 до 5. Исправления и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Платежные поручения содержат следующие обязательные рекви-

зиты:

1)номер расчетного документа и дата;

2)вид платежа (почтой, телеграфом, электронно);

3)сумма платежа(цифрами и словами);

4)идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) для ор- ганизации-плательщика средств;

5)код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП);

6)название организации-плательщика с указанием его организа- ционно-правовой формы (ООО, ЗАО);

7)номер расчетного счета плательщика;

8)наименование и местонахождение банка плательщика;

9)банковский идентификационный код (БИК) банка плательщика;

10)номер корреспондентского счета банка плательщика;

11)наименование и местонахождение банка получателя;

12)банковский идентификационный код (БИК) банка получателя;

87

13)номер корреспондентского счета банка получателя;

14)идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) для ор- ганизации-получателя средств;

15)код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП) получателя средств;

16)название организации-получателя с указанием его организаци- онно-правовой формы (ООО, ЗАО);

17)номер расчетного счета организации-получателя средств;

18)вид операции (для платежного поручения это банковский

шифр 01);

19)очередность платежа (в соответствии с законодательством РФ);

20)назначение платежа (отражают наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг; номера, наименования и даты документов в обоснование перечисления денег, предоплата или окончательный расчет, сумма НДС в общей сумме платежа или пишется «Без НДС»).

При перечислении платежным поручением налогов заполняются дополнительные поля. Руководитель и главный бухгалтер подписывают первый экземпляр платежного поручения, рядом в отведенном поле ставится печать.

Все платежные поручения учитываются в Журнале регистрации платежных поручений.

Форма безналичных расчетов по инкассо предлагает выполнение банком по поручению клиента действий по получению денежных средств от плательщика. Расчетными документами по этой форме являются платежные требования и инкассовые поручения.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора или получателя денег к должнику или плательщику об уплате определенной суммы через банк. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительными акцептом или без него (рис. 8). Понятие акцепт означает согласие плательщика на оплату. Срок акцепта проставляется в платежном требовании; если он не указан, то сроком акцепта считается 5 дней. Безакцептное списание осуществляется в случаях, установленных законодательством, или по основному договору сторон при условии предоставления банку права на списание денег со счета плательщика без его распоряжения. В банк представляется информация о дате, номере и пункте договора, где говорится о праве безакцепного списания у получателя средств.

88

Поставщик	1	Покупатель

2	5		4
	5
Банк		Банк
поставщика		покупателя

3

Рис. 8. Схема расчетов платежными требованиями: 1 – отгрузка товаров покупателю; 2 – сдача платежного требования в банк; 3 – передача платежного требования в банк покупателя;

4, 5 – передача и акцепт платежного требования; 6 – перечисление денег поставщику

Инкассовые поручения являются расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств плательщика в бесспорном порядке (рис. 9). Инкассовое поручение применяют в случаях, когда бесспорный порядок взыскания установлен законом, для списания денег по исполнительным документам, а также в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления обслуживающему банку права на списание денег в бесспорном порядке.

	Поставщик
			5
	3	4		Банк

1

Покупатель

2

Рис. 9. Схема расчетов чеками: 1 – предоставляется заявление и платежное поручение о депонировании денег; 2 – выдается чековая книжка; 3 – отгружен товар; 4 – передается чек

в оплату товара; 5 – предъявляется чек к оплате

89

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее деньги в банке, которыми он распоряжается путем выставления чеков; чекодержатель – лицо, в пользу которого выдан чек.

Для получения чеков предприятие представляет в банк заявление с подписями ответственных лиц, а также платежное поручение для депонирования денежных средств на отдельном счете чекодателя. Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Гражданским кодексом РФ: наименование «чек», поручение выплатить определенную денежную сумму, наименование плательщика и номер его счета, указание валюты платежа, даты и места составления чека, подпись чекодателя. Чек должен быть предъявлен к оплате не позднее 10 дней со дня его выдачи. Чекодатель не имеет права отозвать чек до истечения установленного срока к оплате. Предъявлением чека к оплате считается представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя. Чеки используются в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношении между банками. В настоящее время чеки используются в основном при одногородних расчетах.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Аккредитив выставляется за счет собственных средств или за счет банковского кредита.

Аккредитивы бывают отзывными и безотзывными. Отзывные аккредитивы могут быть изменены или аннулированы банком покупателя без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении аккредитива идут через банк покупателя в банк поставщика, и последний извещает поставщика. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Различают также покрытые и непокрытые аккредитивы. Покрытый аккредитив (депонированный) предполагает перечисление денег из банка плательщика средств в банк получателя средств на весь срок действия аккредитива (рис. 10). При открытии непокрытого аккредитива (гарантированного) банк плательщика предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

90