umk_men_org_buh_uhet / Учебные пособия / УП Бухгалтерский учет - 2009

–отчисления в оценочные резервы (63, 59);

–штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (60,

62, 76);

–возмещение причиненных организацией убытков (76);

–убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (60, 62, 76);

–суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (60, 71, 76);

–курсовые разницы (50, 52, 60, 62, 76);

–сумма уценки активов (14, 59);

–перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (76).

Ежемесячно путем сопоставления оборотов по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат от прочей деятельности и отражается в учете:

Дт	91/9 «Сальдо прочих доходов и рас-
	ходов»	На сумму прибыли от прочей
Кт 99 «Прибыли и убытки»		деятельности

Дт 99 «Прибыли и убытки»

На сумму убытка от прочей Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и рас- деятельности

ходов»

На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Записи по отдельным субсчетам по счету 91 производятся накопительно в течение отчетного года. После выявления финансового результата за год субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрывают внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Дт

Кт

Дт

Кт

91/1«Прочие доходы» 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 91/2 «Прочие расходы»

На сумму оборота по счету 91/1 «Прочие доходы»

На сумму оборота по счету 91/2 «Прочие расходы»

Конечный финансовый результат работы организации в отчетном году определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, по дебету расходы и убытки. Записи про-

181

изводятся нарастающим итогом с начала года. В конце месяца на счет 99 «Прибыли и убытки» переносят финансовые результаты от обычной и прочей деятельности:

90/9 «Прибыль/ убыток от проДт даж», 91/9 «Сальдо прочих дохоНа сумму прибыли от продаж и

дов и расходов»	от прочей деятельности
Кт 99 «Прибыли и убытки»

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90/9 «Прибыль/ убыток от про- На сумму убытка от продаж и

даж», 91/9 «Сальдо прочих дохо- прочей деятельности дов и расходов»

Начисление сумм, причитающихся к уплате по налогу на прибыль, и пеней по всем налогам и сборам тоже относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 99 «Прибыли и убытки».	На сумму начисленного налога

Кт 68«Расчеты по налогам и сборам» на прибыль и налоговых санкций

Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов выявляется конечный финансовый результат работы организации. Кредитовое сальдо по счету показывает чистую прибыль предприятия с начала года, дебетовое – чистый убыток. В конце года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки».

На сумму чистой прибыли

Кт 84 «Нераспределенная прибыль»

На основании решения собственников предприятия чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов и поощрений работникам, пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет и другие цели:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оп- На сумму начисленных доходов лате труда», 75/2 «Расчеты по учредителям

выплате доходов»

Дт	84 «Нераспределенная прибыль»	На сумму пополнения резервно-
Кт	82 «Резервный капитал»	го капитала

182

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль»

На сумму чистого убытка

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Убытки предприятия списывают за счет уставного, резервного и добавочного капиталов, взносов учредителей:

		80 «Уставный капитал», 82 «Ре-	На сумму погашения убытка за
	Дт	зервный капитал», 83 «Добавочный	счет уставного, резервного и
		капитал»	добавочного капиталов
	Кт	84 «Нераспределенная прибыль»
	Дт	75/1 «Расчеты по вкладам в ус-	На сумму погашения убытка за
		тавный капитал »	счет взносов учредителей
	Кт	84 «Нераспределенная прибыль»

Тесты к теме

«Учет доходов, расходов и финансовых результатов»

1.Списание расходов на продажу отражается проводкой: 1) Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 90 «Продажи»; 2) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 44»; 3) Дт 90 «Продажи» Кт 44 «Расходы на продажу»;

4) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи».

2.К расходам на продажу, учитываемым на счете 44 «Расходы на продажу», не относится:

1) единый социальный налог;

2) недостача в пределах норм естественной убыли;

3) амортизация нематериальных активов;

4) штрафы, пени, неустойки.

3.К числу расходов на продажу, учитываемых на счете 44, относятся:

1) штрафы, пени, неустойки;

2) единый социальный налог;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль.

183

4. Финансовый результат от продажи выявляется на счете 90 «Продажи»:

1) 1 раз в месяц;

2) 1 раз в квартал;

3) 1 раз в год; 4) в розничной торговле – ежедневно, в оптовой торговле – после

каждой продажи.

5. Финансовый результат от продажи равен:

1) выручка от продажи – расходы на продажу;

2) валовая прибыль – НДС; 3) выручка от продажи – НДС – покупная стоимость реализован-

ных товаров – расходы на продажу; 4) выручка от продажи – НДС – покупная стоимость реализован-

ных товаров.

6. Кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 1 июля отчетного года показывает сумму:

1)чистой прибыли за июнь отчетного года;

2)чистого убытка за июнь отчетного года;

3)чистой прибыли за первое полугодие отчетного года;

4)чистого убытка за первое полугодие отчетного года.

7.Проводка Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 75 «Расчеты с учредителями» означает:

1) начисление дивидендов учредителям;

2) выплату дивидендов учредителям;

3) вклады учредителей в уставный капитал;

4) увеличение уставного капитала за счет прибыли.

8.Проводка Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» означает:

1) отражение уценки основных средств; 2) начисление амортизации основных средств, находящихся в экс-

плуатации; 3) списание амортизации по выбывшим основным средствам;

4) списание расходов на продажу.

9.Учет расходов торгового предприятия, связанных с осуществлением основной деятельности ,учитывается на счете:

1) 44 «Расходы на продажу»;

2) 91/2 «Прочие расходы»;

3) 99 «Прибыли и убытки».

184

10.Амортизационные отчисления по торговому оборудованию

вторговле предприятия:

1)считаются расходными на продажу;

2)считаются прочими расходами.

11.Суммы полученной арендной платы, если доходы не относятся к основной деятельности, отражаются проводкой:

1) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90 «Продажи»; 2) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) Дт 51 «Расчетные счета» Кт 99 «Прибыли и убытки».

12.Торговые организации учитывают на счете 44 «Расходы на продажу»:

1) только расходы, связанные с транспортировкой товаров;

2) все расходы, связанные с их основной деятельностью.

13.Штрафы, начисленные к уплате поставщику, отражаются проводкой:

1) Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»; 2) Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»; 3) Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 60 «Расчеты с постав-

щиками»; 4) Дт 60 «Расчеты с поставщиками» Кт 99 «Прибыли и убытки».

14.Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрыва-

ются:

1) ежемесячно;

2) ежеквартально;

3) по окончании года.

15.Списание чистой прибыли в конце года отражается про-

водкой:

1) Дт 90/9 «Прибыль от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки»; 2) Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; 3) Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль».

16.К прочим расходам не относятся:

1)проценты, уплаченные за кредит;

2)штрафы за нарушение условий договора;

3)заработная плата.

185

17.Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета: 1) 44 «Расходы на продажу»; 2) 91/2 «Прочие расходы»; 3) 99 «Прибыли и убытки»;

4) 84 «Нераспределенная прибыль».

18.Страховое возмещение убытков от стихийных бедствий от-

носится:

1) к доходам от обычных видов деятельности;

2) прочим доходам.

19.Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль начисляются проводкой:

1) Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

2)Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 91/2 «Прочие расходы»;

3)Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 4) Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

20.Бухгалтерская проводка по отражению прибыли от продаж:

1) Дт 90/1 «Выручка» Кт 90/9 «Прибыли/убытки от продаж»;

2) Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 90/9 «Прибыли/убытки от продаж»;

3) Дт 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки».

21.На счете 44 «Расходы на продажу» не учитываются следующие виды расходов:

1) транспортные расходы;

2) единый социальный налог;

3) недостача в пределах норм естественной убыли;

4) проценты за кредит.

22.В конце года счет 91/1 «Прочие доходы» закрывается про-

водкой:

1) Дт 91/1 «Прочие доходы» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

2) Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 91/1 «Прочие доходы»;

186

3)Дт 91/1 «Прочие доходы» Кт 99 «Прибыли и убытки»;

4)Дт 91/1 «Прочие доходы»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль».

23.По окончании отчетного месяца субсчета к счету 90 «Про-

дажи»:

1) закрываются, в результате сальдо по каждому субсчету равно 0; 2) не закрываются, обороты накапливаются в течение года.

24.К прочим расходам не относят:

1)штрафы, начисленные к уплате поставщику;

2)проценты за кредит;

3)расходы, связанные с рекламой.

25. Сальдо конечное по счету 44 «Расходы на продажу» вклю-

чает:

1)проценты за кредит;

2)транспортные расходы;

3)проценты за кредит и транспортные расходы.

26. Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в конце отчетного

года:

1)равно 0;

2)показывает накопительную прибыль за время существования организации.

27.Убыток от продажи товаров отражается проводкой:

1) Дт 90/9 «Прибыль от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки»; 2) Дт 90/9 «Прибыль от продаж»

Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; 3) Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90/9 «Прибыли от продаж».

28.Проводка по начислению арендной платы у арендодателя,

вслучае если аренда не является основным видом деятельности:

1)Дт 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кт 90/1 «Продажи»;

2)Дт 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кт 91/1 «Прочие доходы»;

3)Дт 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кт 99 «Прибыли и убытки».

187

29. На счет 99 «Прибыли и убытки» не отражаются:

1)прибыль от продажи товаров;

2)сальдо прочих доходов и расходов;

3)штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

4)налог на прибыль.

Практикум к теме

Задание 1

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям.

В отчетном периоде организация реализовала готовую продукцию на 828 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателям в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции – 480 000 руб. Расходы на продажу составили 75 000 руб. В конце отчетного периода на расчетный счет организации поступила выручка в оплату отгруженной продукции в размере 630 000 руб.

Задание 2

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям В отчетном периоде организация получила следующие доходы, не

являющиеся доходами от обычных видов деятельности: доход по принадлежащим организации акциям акционерного общества – 90 000 руб.; проценты по предоставленному работнику займа – 1 200 руб. Первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств – 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 12 000 руб.

Организацией осуществлены расходы: признан к уплате штраф за нарушение условий договора аренды – 12 000 руб.; списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 45 000 руб.

Задание 3

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. По итогам года организацией получена чистая прибыль в размере

750 000 руб. По решению собранию акционеров 30 % прибыли направлено на образование резервного капитала, остальная часть прибыли – на выплату дивидендов. Дивиденды, начисленные акционерам – работникам предприятия, составляют 345 000 руб.

Задание 4.

Составить бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям. По итогам года организацией получен убыток в размере 150 000 руб.

Общим собранием акционеров было принято решение о покрытии убытка за счет резервного капитала.

188

2.6. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И АКЦИЙ, ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ

2.6.1. Учет уставного капитала

Собственные источники хозяйственных средств объединяет понятие «собственный капитал», составными частями которого являются: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, целевое финансирование.

Для обозначения части собственного капитала, которая указывается в учредительных документах, используют понятия: уставный капитал, складочный капитал, паевой фонд, уставный фонд.

Уставный капитал – отражает стоимость вкладов учредителей в имущество хозяйственного общества.

Складочный капитал – отражает стоимость вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере в товарищество.

Паевой фонд – отражает стоимость паевых взносов членов производственного кооператива.

Уставный фонд – отражает стоимость выделенных государственными и муниципальными органами средств унитарной организации.

Учет уставного и складочного капиталов, уставного и паевого фондов ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

При создании предприятия первая проводка делается бухгалтером после регистрации этого предприятия в налоговой инспекции на величину уставного капитала (складочного капитала, уставного или паевого фонда):

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в ус-
тавный капитал »	На сумму уставного капитала
Кт 80 Уставный капитал»

Счет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» активный. По дебету данного счета показывается сумма задолженности учредителей, по кредиту счета – ее погашение. Форма оплаты акций при учреждении акционерного общества определяется договором о создании общества или уставом общества. Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. В учете это отражается следующим образом:

189

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные сче-

та», 52 «Валютный счет»	На сумму вклада учредителей в
Кт 75/1 «Расчеты по вкладам	в усвиде денежных средств
тавный капитал»

Положительные курсовые разницы, возникающие при отражении вкладов в валюте, отражаются на счете 83 «Добавочный капитал»:

	Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в ус-	На сумму положительной курсо-
	тавный капитал»
		вой разницы
	Кт 83 «Добавочный капитал»

Оприходование имущества производится по согласованной стоимости в оценке, определенной совместным решением учредителей и утвержденной на общем собрании акционеров. Согласованная стоимость имущества не может быть выше рыночной, определяемой независимым оценщиком. Согласно Закону об акционерных обществах, согласованная стоимость имущества должна соответствовать рыночной. Средства учредителей и имущество, вносимые в уставный капитал, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Дт 08«Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 41 «ТоНа сумму вклада учредителей в

вары» виде имущества: основных Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в уссредств, материалов, товаров

тавный капитал»

Уставный капитал должен быть оплачен в течение года с момента регистрации. Если в указанный срок акции не будут оплачены, то уставный капитал перерегистрируется до величины оплаченной части, а неоплаченная часть акций аннулируется, при этом делается проводка:

Дт 80 Уставный капитал»

На номинальную стоимость Кт 75/1 «Расчеты по вкладам в ус- аннулированных акций

тавный капитал»

Аналогичные проводки по формированию уставного капитали составляются для предприятий других форм собственности.

Первоначальный, установленный учредительными документами размер уставного капитала может изменяться, в соответствии с решением собственника, в сторону увеличения или уменьшения. Увеличение уставного капитала акционерного общества производится путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

190