Министерство образования и науки Российской Федерации

Костромской государственный технологический университет

О.В. Мироненко

Основы аудита

Рекомендовано редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

Кострома

КГТУ

2

011

УДК 657.6

М 641

Рецензенты: некоммерческое партнерство «Костромской территориальный институт профессиональных бухгалтеров» (О.Д. Шумакова, канд. экон. наук, доцент, генеральный директор);

Е.А. Бухарина, канд. техн. наук, доцент, зам. директора по научно-методической работе НОУ ВПО «Международная академия бизнеса и новых технологий (МУБиНТ)» (г. Кострома).

М 641 Мироненко, О. В. Основы аудита : учеб. пособие / О.В. Мироненко. – Кострома : Изд-во Костром. гос. технол. ун-та, 2011. – 193 с.

ISBN 978-5-88285-0591-3

В учебном пособии рассматриваются вопросы развития аудита в России. Дается развернутая характеристика системы законодательно-нормативного регулирования аудиторской деятельности. Раскрываются организационные аспекты реализации стадий аудита: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Предлагаются проверочные тесты, которые целесообразно использовать для самоподготовки студентов.

Учебное пособие разработано в соответствии с образовательным стандартом дисциплины «Основы аудита». Предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.

УДК 657.6

ISBN 978-5-88285-0591-3



Костромской государственный технологический университет, 2011

Оглавление

1. Основные понятия аудиторской деятельности в России . . . . . . . . . 1.1. Развитие аудита в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России . . . . . . 1.3. Сущность и виды аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг . . . . . 1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг . . . . . . . . . 1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг . . . . . . . . . 1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Проверочные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Нормативно-правовое регулирование и организация . . . . . . . . . . . . аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации . . . . . . . . . 2.3. Аттестация аудиторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.4. Независимость в аудите . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.5. Аудиторская тайна . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6. Профессиональная этика аудиторов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7. Контроль качества аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . . . Проверочные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. Организация и проведение аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1. Объем и стадии аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2. Планирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.1. Этапы планирования аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.2. Существенность в аудите . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.3. Риски в аудите . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска . . . . . 3.3. Получение аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.1. Сущность аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2. Получение аудиторских доказательств . . . . . . . . . . . . . . . . в конкретных случаях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.3. Получение внешних подтверждений . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица . . . . . . . 3.3.5. Аналитические процедуры . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.6. Особенности аудита оценочных значений . . . . . . . . . . . . . 3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.8. Аудиторская выборка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5 5 6 8 14 14 15 25 28 31 31 38 41 49 51 53 63 75 80 80 82 82 91 94 100 101 101 109 112 114 115 117 118 119

3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1.  Использование работы внутреннего аудита . . . . . . . . . . . 3.4.2.  Использование работы другого аудитора . . . . . . . . . . . . . 3.4.3.  Использование работы эксперта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5. Документирование аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица . . . 3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица . . . . . . . . . . . 3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6.3. Отражение событий после отчетной даты . . . . . . . . . . . . . 3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица . . . 3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Проверочные тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Приложение 1. Пример письма о проведении аудита . . . . . . . . . . . . . . Приложение 2. Общий план аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Приложение 3. Программа аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Приложение 4. Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения . . . . . . . . . . . . . . . . . . Приложение 5. Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Приложение 6. Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть . . . . . . . . . . . . . . . . . .

128 128 131 134 137 138 141 141 151 154 157 161 162 167 171 173 174 175 181 191