2.6. Профессиональная этика аудиторов

Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения и профессиональной этики. Поэтому в экономически развитых странах большую роль в повышении общественного статуса профессии аудитора играют кодексы этических профессиональных норм.

Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы [7].

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Этические принципы аудита определены на разных уровнях (рис. 6).

Этические принципы аудита определены ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Так, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами, представленными на рис. 7.

Рис. 6. Уровни установления этических принципов аудита

Рис. 7. Этические принципы аудита

Сущность этических принципов аудита в ФПСАД № 1 не определена.

Следующим по уровню документом, в котором определены и охарактеризованы этические принципы аудита, является Кодекс этики аудиторов России (одобрен советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31 мая 2007 г.). Он подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров.

В соответствии с п. 3 ст. 7 ФЗ № 307 кодекс профессиональной этики аудиторов – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс этики аудиторов России представляет собой свод базовых норм профессиональной этики аудитора, т. е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством.

В первом разделе Кодекса этики аудиторов России приведены основные принципы профессиональной этики аудитора.

Рассмотрим основные принципы поведения, которые обязан соблюдать аудитор и их сущность.

1. Честность.

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях, честно вести дела и быть правдивым [4].

2. Объективность.

Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Ему следует избегать ситуаций и отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональное суждение, повредить объективности [4].

3. Профессиональная компетентность

Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги.

Обеспечение профессиональной компетентности включает:

–достижение должного уровня профессиональной компетентности;

–поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, в профессиональном качестве имели надлежащую подготовку и должное руководство [4].