3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними

В процессе аудита и на его завершающей стадии аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны выполнять аудиторские процедуры в отношении хозяйствующих субъектов, являющихся связанными сторонами аудируемого лица, и хозяйственных операций аудируемого лица с ними.

Под связанными сторонами понимаются лица, признаваемые такими в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности, – юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

В ФПСАД № 9 «Связанные стороны» определено, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в БФО руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния операций между аудируемым лицом и связанной стороной на БФО аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции со связанными сторонами.

Руководство аудируемого лица выявляет связанные стороны и операции с ними, а также раскрывает соответствующую информацию в БФО [15].

Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые могут создать риск существенного искажения БФО в части отражения связанных сторон и операций с ними.

Наличие связанных сторон и операций с ними считается обычным в деловой практике, однако аудитор должен быть осведомлен о них по следующим причинам:

–порядок составления БФО предусматривает раскрытие в БФО определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами;

–наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность БФО аудируемых лиц;

–аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности;

–операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством [15].

Аудитор должен изучить информацию, полученную от представителей собственника и руководства аудируемого лица в отношении всех известных им связанных сторон и операций с ними, а также выполнить необходимые аудиторские процедуры по установлению других связанных сторон и существенных операций с ними.

В ходе аудита аудитор должен обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон [15].

При проверке выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в БФО [15].

Аудитор должен получить письменное заявление руководства аудируемого лица, касающееся:

–полноты предоставленной информации относительно выявления связанных сторон;

–достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в БФО.

Если аудитор не получил достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о недостаточном раскрытии информации о них в БФО, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение [15].

Проверочные тесты _______________________________________

1. Цель планирования аудита состоит в следующем:

а) выявление потенциальных проблем, оптимизация затрат на проведение и своевременность оказания аудита;

б) акцентирование внимания на наиболее важных областях аудита и эффективное распределение работы между членами аудиторской группы, повышение качества аудита;

в) оба ответа верны.

2. Письмо о проведении аудита – это:

а) обязательства клиента по обеспечению свободного доступа к его информации и документации;

б) регламентация обязательств аудиторской организации и клиента на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки;

в) официальное предложение клиента с просьбой об оказании аудита или сопутствующих ему услуг.

3. Основным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) и аудируемыми лицами, является:

а) ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

б) договор об оказании аудиторских услуг;

в) Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита».

4. Общий план аудита – это рабочий документ аудита, определяющий:

а) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

б) характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления программы аудита;

в) аудиторские процедуры по существу.

5. Программа аудита представляет собой:

а) документ, определяющий предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

б) документ, определяющий временные рамки и перечень аудиторских процедур;

в) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку; средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы; перечень проверяемых предпосылок подготовки БФО по каждой из областей аудита; информацию о времени, запланированном на различные области или процедуры аудита.

6. При разработке общего плана аудита для повышения эффективности проверки аудитор обсудил отдельные разделы с работниками и собственниками аудируемого лица. Дайте оценку действиям аудитора.

а) Это запрещено.

б) Аудитор имел право обсудить данные вопросы только с собственниками аудируемого лица.

в) Аудитор имел на это право.

7. Какой риск является показателем эффективности и качества работы аудиторов:

а) неотъемлемый риск;

б) риск необнаружения;

в) аудиторский риск?

8. Какой риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать невыявленные существенные ошибки после подтверждения ее достоверности:

а) контрольный риск;

б) риск необнаружения;

в) аудиторский риск?

9. Профессионализм учетного персонала, результаты предыдущих аудиторских проверок аудитор должен учитывать при оценке:

а) неотъемлемого риска;

б) риска необнаружения;

в) контрольного риска.

10. Между надежностью средств контроля и контрольным риском существует следующая взаимосвязь:

а) чем выше надежность, тем меньше риск;

б) чем ниже надежность, тем меньше риск;

в) чем выше надежность, тем больше риск.

11. Укажите, какие виды рисков образуют модель аудиторского риска:

а) риск необнаружения;

б) риск необнаружения и контрольный риск;

в) риск необнаружения, контрольный риск и неотъемлемый риск.

12. Уровень существенности – это:

а) уровень оплаты труда аудиторов в аудиторской фирме;

б) предварительная оценка вероятности искажений отчетности аудируемого лица;

в) предельно допустимый уровень возможного искажения БФО аудируемого лица.

13. Вычисление уровня существенности производится на основе:

а) статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности;

б) на основе численных значений счетов бухгалтерского учета;

в) на основе размера предпринимательского риска.

14. При оценке существенности искажений необходимо принимать во внимание:

а) значение (количество) искажений;

б) характер (качество) искажений;

в) оба ответа верны.

15. Какой из методов получения аудиторских доказательств предполагает получение реальной информации об остатках на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности от независимой (третьей) стороны в письменной форме:

а) запрос;

б) подтверждение;

в) пересчет?

16. Какие аудиторские доказательства имеют наибольшую ценность для аудитора:

а) полученные аудиторами в результате непосредственного исследования хозяйственных операций;

б) полученные аудиторами в письменной форме от руководства и работников аудируемого лица;

в) полученные аудиторами в результате бесед с руководством и работниками аудируемого лица?

17. Аудиторские доказательства, полученные аудитором об аудируемом лице в письменном виде от банка, в котором у аудируемого лица открыт расчетный счет, являются:

а) внутренними;

б) внешними;

в) смешанными.

18. В ходе аудиторской проверки аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм. Это означает, что:

а) аудитор подвергает сомнению все устные и письменные заявления работников аудируемого лица;

б) аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, ставящие под сомнение достоверность заявлений руководства или документов аудируемого лица;

в) аудитор должен отстранять от участия в предоставлении аудиторских доказательств тех работников аудируемого лица, которые не вызывают у него доверия.

19. Объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке определяется:

а) внутренним аудиторским стандартом «Документирование аудита»;

б) на основе профессионально мнения аудитора;

в) договором, заключаемым между аудитором и аудируемым лицом.

20. В составе рабочей документации аудита должны отражаться:

а) сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и проведение аудиторской проверки в соответствии с законодательством РФ об аудиторской деятельности;

б) каждый рассмотренный аудитором в ходе проверки документ или вопрос;

в) сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

21. Создание рабочих документов аудита осуществляется:

а) при планировании аудита и фиксировании аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;

б) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

в) на всех этапах аудиторской проверки.

22. Имеет ли аудируемое лицо право требовать у аудиторов предоставления рабочей документации аудита?

а) Да, это его право.

б) Нет, т. к. нарушается принцип конфиденциальности информации.

в) Нет.

23. Рабочая документация аудита – это:

а) БФО аудируемого лица, предоставляемая им для проверки;

б) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и хранимые им в связи с проведением аудита;

в) рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита.

24. Общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в БФО, рассматриваемой как единое целое, – это понятие:

а) аудиторского мнения;

б) разумной уверенности;

в) профессиональной компетентности.

25. На этапе формирования и представления аудиторского заключения о БФО клиента, в случае обнаружения несущественных искажений, аудитор выражает:

а) немодифицированное мнение;

б) модифицированное мнение;

в) мнение с оговоркой.

26. На этапе формирования и предоставления аудиторского заключения о БФО клиента, в случае обнаружения существенных искажений, аудитор выражает:

а) модифицированное мнение;

б) мнение с оговоркой;

в) отрицательное мнение.

27. Если мнение аудиторской организации означает, что БФО аудируемого лица подготовлена так, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах достоверность активов и пассивов клиента на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, то она выразила:

а) немодифицированное мнение;

б) мнение с оговоркой;

в) отрицательное мнение.

28. Если аудитор приходит к заключению о том, что БФО дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО в РФ, то он должен выразить

а) немодифицированное мнение;

б) модифицированное мнение;

в) мнение с оговоркой.