2.5. Аудиторская тайна

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

В соответствии с п. 1 ст. 9 ФЗ № 307, аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных вышеназванным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами [39].

В некоторых случаях, предусмотренных ФЗ № 307 и другими федеральными законами, аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам. При соблюдении установленного порядка передачи это не является нарушением аудиторской тайны. В частности, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы предоставляют сведения, составляющие аудиторскую тайну:

‑федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности – Минфину России;

‑ федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере;

‑ саморегулируемой организации аудиторов.

Работники и члены указанных органов, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов. В противном случае аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством РФ [39].

В случае нарушения аудиторской тайны аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать возмещения ими причиненных убытков.

Ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом и ее размер определены рядом документов.

1. В соответствии со ст. 81 ТК РФ, работодатель может расторгнуть трудовой договор в случае однократного грубого нарушения работником трудовых обязанностей, в том числе разглашения охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей [38].

Соблюдение аудиторской тайны, как правило, касается сведений, составляющих коммерческую тайну лица, которому оказывались услуги.

Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне» определено, что коммерческая тайна – режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

К информации, составляющей коммерческую тайну (секрет производства), относятся сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны [41].

Разглашение информации, составляющей коммерческую тайну, – это действие или бездействие, в результате которых информация, составляющая коммерческую тайну, в любой возможной форме (устной, письменной, иной форме, в том числе с использованием технических средств) становится известной третьим лицам без согласия обладателя такой информации либо вопреки трудовому или гражданско-правовому договору (ст. 3 ФЗ № 98).

2. Кодексом РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ определено, что разглашение информации, доступ к которой ограничен федеральным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1000 рублей; на должностных лиц – от 4000 до 5000 рублей (ст. 13.14) [3].

3. Уголовным кодексом РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (ст. 183) установлено, что:

1) незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, наказываются штрафом в размере до 120 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до одного года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет;

2) те же деяния, причинившие крупный ущерб или совершенные из корыстной заинтересованности, наказываются штрафом в размере до 200 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет;

3) указанные деяния, повлекшие тяжкие последствия, наказываются лишением свободы на срок до десяти лет [50].