2. Обязательный аудит

Обязательный аудит – это обязательная ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [39].

Проведение обязательного аудита регламентировано ст. 5 ФЗ № 307. Критерии проведения обязательного аудита представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Критерии проведения обязательного аудита

Из рисунка 2 видно, что законодательно предусмотрено несколько критериев проведения обязательного аудита: по организационно-правовой форме, по виду деятельности, по размеру показателей отчетности, иные критерии.

Следует помнить, что обязанность проводить обязательный аудит наступает при соответствии хозяйствующего субъекта хотя бы одному из перечисленных критериев.

По первым трем критериям обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит может проводиться как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами. Исключение составляет проверка хозяйствующих субъектов, перечисленных в п. 3 ст. 5 ФЗ № 307. Так, обязательный аудит БФО организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

При проверке организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия, договор на проведение обязательного аудита БФО заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» [39, 42].

3. С точки зрения последовательности развития аудита

1. Подтверждающий аудит заключается в проверке и подтверждении каждой хозяйственной операции, в параллельном создании аудитором, наряду с бухгалтером, собственных учетных регистров.

2. Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение за системами, контролирующими операции. Изучение системы внутреннего контроля осуществляется с точки зрения влияния на проведение внешнего аудита. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается работа аудиторов.

3. Аудит, базирующийся на риске, – вид аудита, при котором проверка, исходя из условий работы хозяйствующего субъекта проводится выборочно – анализируются в основном узкие места (критические точки) в его работе. Сосредоточение работы аудиторов в областях с более высоким риском позволяет сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. В определенной степени это обеспечивает эффективную проверку при экономии затрат на оплату труда аудиторов [1].

4. По объему изучения

1. Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации на основе критериев, в качестве которых обычно выступают принципы организации бухгалтерского учета. По итогам финансового аудита выдается заключение относительно правильности составления финансовых отчетов хозяйствующего субъекта. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России.

2. Аудит на соответствие установленным требованиям предполагает глубокое и детальное изучение всех первичных документов и учетных регистров клиента. При данном виде аудита также выявляется соблюдение предприятием конкретных правил, законов, норм, инструкций и договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производятся начисление и уплата налогов и др. Проведение аудита на соответствие установленным требованиям предполагает установление и знание соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

3. Операционный аудит (аудит эффективности хозяйственной деятельности предприятия) включает две составляющие:

а) аудит производственной деятельности, цель которого – способствовать росту выпуска продукции с минимальными затратами. Основой этого аудита является анализ финансово-хозяйственной деятельности. По результатам данного аудита аудитор должен предложить конкретные мероприятия по повышению эффективности деятельности клиента;

б) аудит экономической дисциплины. Изучаются основные направления финансового и экономического развития предприятия. На основе такого изучения аудиторы выдают рекомендации по предвидению возможных результатов принимаемых решений, одобряют их или нет.

Проведение операционного аудита достаточно трудоемко, поэтому на настоящем этапе развития аудиторской деятельности в России данный вид аудита пока не нашел широкого применения.

5. По периодичности осуществления аудиторских проверок

1. Первоначальный аудит – аудит, который впервые проводится у данного хозяйствующего субъекта.

2. Периодический (повторяющийся) аудит проводится у хозяйствующего субъекта, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное эффективное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку деятельности экономического субъекта.

Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей.