- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
В соответствии с ФЗ № 307, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги (аудиторские услуги) и прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги (п. 2, 4, 7 ст. 1 ФЗ № 307).
Одним из нормативных актов, сохраняющим значение для правового и методологического регулирования оказания услуг аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами), является правило (стандарт) аудиторской деятельности (далее – ПСАД) «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. (Протокол № 2) [36].
В отношении сопутствующих аудиту услуг, аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) обязаны руководствоваться в своей деятельности указанным ПСАД в части, не противоречащей ФЗ № 307, ФПСАД и ФСАД
В соответствии с ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», сопутствующие аудиту услуги и прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги можно классифицировать следующим образом.
I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
1. Несовместимые услуги:
‑ ведение бухгалтерского учета;
‑ восстановление бухгалтерского учета;
‑ составление налоговых деклараций;
‑ составление бухгалтерской отчетности.
2. Совместимые услуги – все остальные.
II. По характеру осуществления
1. Услуги действия – это услуги по созданию документов, ранее клиентом не созданных.
2. Услуги контроля – это:
‑ услуги по проверке документов, ранее созданных клиентом, на предмет их соответствия определенным критериям;
‑ контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
‑ контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
‑ тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.
3. Информационные услуги – это предоставление информации хозяйствующему субъекту в любом виде:
‑ письменные и устные консультации по различным вопросам;
‑ проведение обучения, семинаров;
‑ информационное обслуживание [36].
Для качественного оказания сопутствующих аудиту и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторские организации (индивидуальные аудиторы) должны иметь соответствующие материально-технические и методические возможности, работников с необходимым опытом и квалификацией.
Взаимоотношения аудиторской организации (индивидуального аудитора) и клиента по оказанию сопутствующих аудиту или прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг регламентируются договором возмездного оказания услуг, к которому может прилагаться задание на выполнение работ. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) отвечает за качество и сроки оказания услуг согласно действующему законодательству и положениям заключенного с клиентом договора.
Порядок оказания услуг четко планируется и документируется исполнителем. Для отражения результатов работы по оказанию услуг аудиторская организация (индивидуальный аудитор) может разрабатывать типовые формы отчетности, утверждаемые внутренним ПСАД. Форма итогового документа также может определяться по соглашению сторон договора оказания услуг. Результатом оказания прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг могут быть документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, учетные регистры, отчетность, справки и др.).