- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
Если аудитор установил, что БФО недостоверна, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством аудируемого лица и в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководством аудируемого лица решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении [44].
Порядок формирования модифицированного мнения и требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности БФО аудируемого лица определены ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случаях, указанных в таблице 16.
Таблица 16
Случаи модификации аудиторского заключения
Случаи модификации аудиторского заключения |
Условия возникновения |
1. Аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что БФО в целом содержит существенные искажения (речь идет о неисправленных искажениях) |
Существенные искажения БФО могут быть связаны: - с принятой аудируемым лицом учетной политикой; - с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика; - с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в БФО |
2. У аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что БФО в целом не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита) |
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств может быть следствием: - возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств; - обстоятельств, связанных с характером или сроком проведения аудита; - препятствий, установленных руководством аудируемого лица |
Выбор аудиторской организацией, индивидуальным аудитором формы модифицированного мнения зависит:
а) от характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения БФО или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;
б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на БФО (табл. 17).
Таблица 17
Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения |
Суждение аудитора о степени распространения влияния (возможного влияния) на БФО | |
существенное, но не всеобъемлющее влияние |
существенное и всеобъемлющее влияние | |
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена |
Мнение с оговоркой |
Отрицательное мнение |
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) |
Мнение с оговоркой |
Отказ от выражения мнения |
Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на БФО или степени возможного распространения его на БФО для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Всеобъемлющее влияние искажения БФО имеет место, когда в соответствии с суждением аудитора:
– искажение не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями БФО;
– искажение ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями БФО, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть БФО;
– искажение связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями БФО в целом [45].
Условия выражения различных форм модифицированных мнений указаны в таблице 18.
Таблица 18
Условия выражения модифицированного мнения
Форма модифицированного мнения |
Условия выражения |
1. Мнение с оговоркой |
а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов БФО (далее – всеобъемлющим); б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для БФО, но не всеобъемлющим |
2. Отрицательное мнение |
Аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для БФО |
3. Отказ от выражения мнения |
а) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для БФО; б) аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности БФО в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на БФО |
В случае когда аудитор приходит к выводу о необходимости выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности БФО в целом, в это же аудиторское заключение не может быть одновременно включено немодифицированное мнение о достоверности отдельных составляющих БФО, счетов бухгалтерского учета или статей БФО [45].
В случае когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение перед частью, содержащей мнение аудитора, отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения. Он также должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной модификации, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения [45].
В зависимости от формы модифицированного мнения часть аудиторского заключения, содержащая мнение аудитора, именуется «Мнение с оговоркой», «Отрицательное мнение», «Отказ от выражения мнения» [45].
Примеры формулировок модифицированного мнения в части, содержащей мнение аудитора, представлены в таблице 19.
Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств вследствие ограничения объема аудита, то если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на БФО необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей БФО полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства РФ об аудиторской деятельности. В случае когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства РФ об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения и включить в аудиторское заключение привлекающую внимание часть.