2.7. Контроль качества аудиторской деятельности

Все меры по рациональной и грамотной организации аудиторской деятельности направлены на повышение качества оказываемых услуг. Можно утверждать, что аудит является качественным, если он планировался и проводился в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности.

Выделяют два уровня контроля качества аудиторской деятельности: внешний и внутренний.

На каждом уровне реализуются: предварительный, текущий, последующий контроль.

Внешний контроль качества аудиторской деятельности состоит в контроле уровня профессионализма и качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов.

Предварительный внешний контроль осуществляется посредством процедуры аттестации аудиторов.

Текущий и последующий внешний контроль осуществляются путем организации постоянного надзора за деятельностью аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов. В соответствии с п. 2 ст.10 ФЗ № 307, аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении СРОА, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации [39].

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Виды внешних проверок качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора представлены на рисунке 8.

Рис. 8. Виды внешних проверок качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора

С

Рис. 9. Субъекты внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и сроки проведения плановой внешней проверки

убъекты внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и сроки проведения плановой внешней проверки представлены на рисунке 9.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СРОА или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством РФ и СРОА [39].

Принципы осуществления внешнего контроля качества аудита и требования к его проведению установлены ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля». Данным документом определены направления внешней проверки качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, показанные на рисунке 10.

Рис. 10. Направления внешнего контроля качества работы

аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов

Оценка правил внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется, в частности, в отношении следующих вопросов:

– соблюдение ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

– численность и профессиональный уровень аудиторов, а также соблюдение аудиторами требования обучения по программам повышения квалификации;

– соблюдение требований, установленных п. 2 ст. 8 ФЗ № 307, а также условия, согласно которому порядок выплаты и размер денежного вознаграждения за проведение аудита (в том числе обязательного) не зависит и не определяется оказанием аудируемому лицу прочих услуг [47].

Определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется путем проверки соблюдения правил внутреннего контроля качества работы, а также рабочей документации аудитора по конкретным аудиторским заданиям по аудиту БФО. Указанная проверка проводится, как минимум, в отношении значительной части аудиторских заданий, отобранных на основе анализа риска ненадлежащего проведения аудита. Для рассмотрения в ходе внешней проверки отбираются, как правило, завершенные в проверяемый период аудиторские задания.

Проверка рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий должна предусматривать оценку:

– наличия и эффективности внутреннего контроля качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора и качества выполнения аудиторского задания;

– соблюдения ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций;

– достаточности, надлежащего характера, надежности аудиторских доказательств, содержащихся в рабочей документации аудитора;

– обоснованности аудиторского заключения с учетом обстоятельств выполнения аудиторского задания.

СРОА в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СРОА в отношении других членов этой организации [39].

Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются Минфином России.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать СРОА, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации [39].

Помимо внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, проводится аналогичный контроль в отношении аудиторов.

Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 30 октября 2008 г. (протокол № 69) одобрено «Временное положение об организации и осуществлении контроля за соблюдением аудиторами правил (стандартов) профессиональной деятельности и профессиональной этики» [2].

Предметом внешнего контроля деятельности аудиторов является соблюдение аудиторами требований законодательных актов в области аудиторской деятельности, правил (стандартов) аудиторской деятельности, Кодекса этики аудиторов России.

Внешний контроль работы аудиторов проводится в ходе внешней проверки качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора). При этом внешнему контролю подлежат все аудиторы, работающие (работавшие в период, за который осуществляется контроль) в проверяемой аудиторской организации (у проверяемого индивидуального аудитора) независимо от их членства в СРОА. Данный контроль осуществляется не чаще одного раза в три года, если иная периодичность не установлена СРОА [2].

До начала проверки на основании запроса контролером от руководства аудиторской организации получается письменное подтверждение в отношении всех аудиторов, работающих и работавших в аудиторской организации в период, подвергающийся проверке, о наличии (отсутствии) обоснованных и документально подтвержденных претензий к качеству их работы.

Внешний контроль работы аудиторов проводится по Типовой программе, приведенной в приложении к указанному Временному положению [2].

Результаты контроля доводятся контролером до сведения аудитора и руководителя аудиторской организации (индивидуального аудитора), в которой работает аудитор. В течение 15 дней по окончании контроля СРОА принимает решение и доводит его до аудитора и руководителя аудиторской организации.

СРОА должна обеспечить систематическое информирование своих членов о типичных нарушениях, допущенных аудиторами и выявленных по результатам внешнего контроля. Это будет способствовать повышению качества работы аудиторов.

Статьей 20 ФЗ № 307 определены меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудиторов.

В отношении члена СРОА, допустившего нарушение требований ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, СРОА и уполномоченный федеральный орган (далее – УФО) по контролю и надзору могут применить следующие меры дисциплинарного воздействия, представленные в таблице 10.

Таблица 10

Меры дисциплинарного воздействия

в отношении аудиторских организаций, аудиторов

Применяемые СРОА

Применяемые УФО по контролю и надзору

1. Вынести предписание, обязывающее члена СРОА устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений; 2. Вынести члену СРОА предупреждение в письменной форме о недопустимости указанных выше нарушений; 3. Наложить штраф на члена СРОА; 4. Принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства; 5. Принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов СРОА; 6. Применить иные установленные внутренними документами СРОА меры

1. Вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений; 2. Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований ФЗ № 307, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов; 3. Направить СРОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в СРОА; 4. Направить СРОА, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из СРОА

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в СРОА, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены СРОА;

3) участвовать в работе выборных и специализированных органов СРОА [39].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в СРОА, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия СРОА указанного решения [39].

Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в СРОА, СРОА принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в СРОА либо об их исключении из членов СРОА [39].

Повышению качества аудиторской деятельности в определенной степени способствует государственный контроль (надзор) за деятельностью СРОА, осуществляемый Минфином России в соответствии со ст. 22 ФЗ № 307.

Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью СРОА является соблюдение СРОА требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СРОА осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

Плановая проверка СРОА осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Основанием для осуществления внеплановой проверки СРОА может являться поданная в Минфин России жалоба на действия (бездействие) СРОА, нарушающие требования законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Иные основания для осуществления внеплановой проверки Минфином России СРОА устанавливаются законодательством РФ [39].

Порядок назначения и осуществления проверки СРОА, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются Минфином России.

В случае выявления нарушений СРОА требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, Минфин России по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее СРОА устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;

3) вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СРОА по основаниям:

‑выявление недостоверных сведений в документах, представленных СРОА;

‑отказ СРОА от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии;

‑неоднократное невыполнение СРОА в течение одного календарного года требований ФЗ № 307 и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в Минфин России (п. 5 ст. 21 ФЗ № 307);

4) обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра СРОА [39].

Минфин России в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам проверки СРОА, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении ее решении. О результатах проведенной уполномоченным федеральным органом проверки СРОА и о принятом решении Минфин России обязан проинформировать совет по аудиторской деятельности.

СРОА в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного Минфином России для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме Минфин России, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений [39].

Внутренний контроль качества аудиторской деятельности.

Пунктом 1 ст. 10 ФЗ № 307 определено, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы.

Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются следующими ФПСАД:

‑ ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» – устанавливает единые требования в отношении контроля качества выполнения заданий по аудиту;

‑ ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» – устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг в аудиторской организации. К деятельности индивидуального аудитора применяется, если иное не вытекает из существа деятельности индивидуального аудитора.

Система внутреннего контроля качества аудиторской деятельности должна обеспечивать разумную уверенность в том, что аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, ФПСАД и ФСАД, внутренних ПСАД, а также в том, что выданные ею заключения и иные отчеты соответствуют условиям конкретных заданий [34].

Система внутреннего контроля качества заданий должна основываться на принципах, обеспечивающих достижение целей системы, и включает в себя процедуры, необходимые для внедрения и соблюдения этих принципов и контроля за их соблюдением. Принципы и процедуры, разработанные самостоятельно аудиторской организацией в соответствии с ФПСАД № 34, зависят от масштаба и организации ее деятельности, участия в группе взаимосвязанных аудиторских организаций и других факторов.

Система внутреннего контроля качества заданий, выполняемых аудиторской организацией, должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

– обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

– этические требования;

– принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

– кадровая работа;

– выполнение задания;

– мониторинг [34].

Принципы и процедуры контроля качества заданий должны быть документально оформлены.

До сведения каждого работника должны быть доведены:

‑ принципы и процедуры контроля качества, а также цели, для достижения которых они установлены;

‑ информация о том, что каждый работник несет персональную ответственность за качество работы и обязан соблюдать установленные принципы и процедуры.

Помимо этого, руководство аудиторской организации должно признать важность обратной связи с работниками по вопросам контроля качества заданий, для чего необходимо поощрять работников высказывать их точку зрения в отношении вопросов контроля качества заданий [34].

Внутренний контроль качества заданий в аудиторской организации осуществляется в иерархической соподчиненности должностей участников аудиторской проверки или оказания услуг (рис. 11).

Основными элементами системы внутреннего контроля качества заданий, устанавливаемой аудиторской организацией, выступают предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный внутренний контроль качества заданий состоит в том, что руководитель аудиторской организации назначает руководителя аудиторской проверки. Руководитель задания должен убедиться, что участники аудиторской группыобладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем, необходимыми для выполнения задания по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и профессиональными стандартами. Затем он распределяет работу между членами аудиторской группы.

Рис. 11. Соподчиненность участников аудиторской деятельности

ФПСАД № 7 установлено, что руководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задания по аудиту в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности, а также за выдачу аудиторского заключения, соответствующего условиям задания.

Текущий внутренний контроль качества заданий включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Руководитель аудиторской проверки руководит выполнением задания по аудиту, информируя участников аудиторской группы об их обязанностях и ответственности, о характере деятельности клиента, вопросах, связанных с рисками, проблемах, которые могут возникнуть, а также подробном подходе к выполнению задания [13].

В обязанности участников аудиторской группы входит соблюдение объективности и следование должному профессиональному скептицизму, а также выполнение порученной работы при неукоснительном соблюдении этических требований. Участники аудиторской группы могут обращаться за разъяснениями к более опытным участникам, поддерживая в аудиторской группе надлежащий стиль профессионального общения [13].

Руководитель задания (аудиторской проверки) несет ответственность за качество выполнения каждого задания по аудиту, которым он руководит. С этой целью он проводит проверку качества выполнения задания, т. е. осуществляет процесс, призванный до выдачи отчета по результатам выполнения задания объективно оценить существенные суждения, принятые аудиторской группой, и выводы, к которым она пришла при подготовке отчета.

В рамках этой проверки руководитель задания должен на всех стадиях аудита:

‑ демонстрировать участникам аудиторской группывысокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы;

‑контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы, в противном случае обеспечить применение соответствующих мер дисциплинарного воздействия;

‑формулировать вывод о соблюдении требований независимости, применяемых к конкретному заданию по аудиту;

‑устранять угрозы независимости путем принятия соответствующих мер предосторожности [34].

Участники аудиторской группы, в свою очередь:

‑должны выполнять процедуры контроля качества, применяемые к конкретному заданию по аудиту;

‑должны предоставлять аудиторской организации соответствующую информацию, чтобы обеспечить эффективное функционирование системы контроля качества в части соблюдения принципа независимости;

‑могут полагаться на установленные в аудиторской организации принципы и процедуры контроля качества.

Руководитель аудиторской проверки должен своевременно осуществлять надзор за ходом выполнения каждого этапа аудита. Надзорные функции, осуществляемые в рамках текущего контроля, подразумевают проверку работы менее опытных участников аудиторской группы более опытными, в том числе руководителем аудиторской проверки.

Осуществляемый руководителем аудиторской проверки такой надзор должен охватывать наиболее значимые суждения, особенно те, которые относятся к сложным или спорным вопросам, выявленным в ходе аудита, а также значимые риски и иные области, которые руководитель аудиторской проверки сочтет важными.

Руководитель аудиторской проверки не должен проверять все рабочие документы аудитора, однако он должен документально оформить информацию о том, когда и какие рабочие документы были им проверены.

Надзор за выполнением задания, осуществляемый руководителем аудиторской проверки, включает:

–наблюдение за ходом выполнения задания по аудиту;

–оценку навыков и профессиональной компетентности каждого участника аудиторской группы, наличия у него времени, достаточного для выполнения задания по аудиту, понимания данных ему инструкций, а также соответствия его работы запланированному подходу;

–решение значимых вопросов, возникающих в ходе выполнения задания по аудиту, оценку их значимости и в случае необходимости соответствующее изменение запланированного подхода;

–выявление вопросов, в отношении которых необходимо разъяснение или проведение в ходе аудита консультаций с более опытными участниками аудиторской группы [13].

Последующий внутренний контроль качества заданий заключается в проверке результатов работы в отношении каждого исполнителя. В рамках последующего контроля проводится инспекция – процедуры, проводимые в отношении завершенных заданий с целью подтверждения соблюдения аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

До выдачи аудиторского заключения руководитель аудиторской проверки должен проверить рабочие документы аудитора и обсудить работу с участниками аудиторской группы, чтобы убедиться в достаточности и надлежащем характере полученных аудиторских доказательств, подтверждающих сделанные выводы.

В рамках последующего контроля лица, осуществляющие надзор, оценивают:

–соответствует ли выполненная работа нормативным правовым актам РФ и профессиональным стандартам;

–возникали ли значимые вопросы, требовавшие дальнейшего рассмотрения;

–проводились ли консультации и были ли выводы консультаций (при условии их проведения) документально оформлены и применены на практике;

–есть ли необходимость в пересмотре характера, временных рамок и объема выполненной работы;

–насколько выполненная работа подтверждает полученные выводы и документально оформлена;

–достаточность и надлежащий характер полученных аудиторских доказательств, на которых основывается аудиторское заключение;

–достигнуты ли цели при выполнении аудиторских процедур [13].

Руководитель задания и другие участники аудиторской группы должны документально отражать процедуры внутреннего контроля качества аудита, оформлять выявленные проблемы и способы их разрешения [34].

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны хранить документы, свидетельствующие о функционировании системы контроля качества, в течение времени, достаточного для того, чтобы лица, осуществляющие мониторинг, могли оценивать соблюдение принципов и процедур контроля качества, или в течение более длительного срока, если этого требуют нормативные правовые акты РФ.

Проверочные тесты _______________________________________

1. Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности – это функция:

а) уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности;

б) совета по аудиторской деятельности;

в) саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Некоммерческая организация может быть зарегистрирована как СРОА, если она удовлетворяет следующим требованиям:

а) в состав объединения входят не менее 700 физических лиц и (или) не менее 500 коммерческих организаций, оно действует на некоммерческой основе с целью обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности;

а) в состав объединения входят не менее 500 физических лиц и (или) не менее 700 коммерческих организаций, оно действует на коммерческой основе с целью защиты интересов своих членов;

в) в состав объединения входят не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, оно действует на некоммерческой основе с целью обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

3. Рассмотрение проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности – это одна из функций:

а) Министерства финансов РФ;

б) совета по аудиторской деятельности;

в) СРОА.

4. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами:

а) только одной СРОА;

б) нескольких СРОА;

в) нескольких СРОА, если на это есть специальное разрешение уполномоченного федерального органа.

5. Аудиторская организация – это:

а) государственная организация;

б) коммерческая организация;

в) ведомственная организация.

6. Аудиторская организация может быть создана:

а) в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества;

б) в форме открытого акционерного общества;

в) в любой организационно-правовой форме.

7. В штате аудиторской организации, желающей стать членом СРОА, должно состоять:

а) не менее трех аудиторов;

б) не менее пяти аудиторов;

в) не менее двух аудиторов.

8. Какое из нижеперечисленных требований не позволит аудиторской организации стать членом СРОА?

а) Она имеет форму открытого акционерного общества.

б) В штате аудиторской организации состоит четыре аудитора, работающих в ней на основании трудовых договоров.

в) Безупречная деловая репутация.

9. Аудитор – это:

а) физическое лицо, работающее в аудиторской организации и являющееся членом одной из СРОА;

б) физическое лицо, получившее КАА и работающее в аудиторской организации;

в) физическое лицо, получившее КАА и являющееся членом одной из СРОА.

10. В качестве аудиторов могут выступать

а) юридические лица;

б) физические лица;

в) физические и юридические лица.

11. Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность:

а) только в качестве работника аудиторской организации;

б) только в качестве индивидуального предпринимателя;

в) как в качестве работника аудиторской организации, так и в качестве индивидуального предпринимателя.

12. Обязаны ли аудируемые лица в процессе проведения аудита оплачивать услуги аудитора, если выводы аудиторского заключения не согласуются с мнением аудируемой организации?

а) Да, в любом случае.

б) Нет, в данном случае не обязаны.

в) В зависимости от условий договора.

13. На этапе планирования аудита руководство аудируемого лица запретило использовать аудиторам выборочный метод проверки. Действия аудиторов:

а) согласиться с мнением руководства аудируемого лица, т. к. аудиторская проверка проводится в интересах аудируемого лица;

б) отклонить требование руководства аудируемого лица, т. к. это нарушает право аудиторов самостоятельно определять формы и методы аудита;

в) отказаться от выражения безусловно положительного аудиторского мнения.

14. Имеет ли право аудиторская организация запрашивать у клиента аудиторские заключения других аудиторских организаций по результатам предыдущих проверок?

а) Имеет.

б) Имеет, только в случае добровольного согласия клиента.

в) Имеет, но только за три предыдущих года.

15. При проведении аудита аудиторская организация вправе:

а) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснование замечаний и выводов;

б) самостоятельно определять формы и методы аудита;

в) передавать в срок, установленный договором, аудиторское заключение аудируемому лицу.

16. Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает:

а) за содержание финансовой отчетности на предприятии;

б) выданное им заключение о БФО аудируемого лица;

в) оба ответа верны.

17. В каком случае аудитор имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки?

а) При выявлении недостоверности отчетности.

б) Не имеет такого права.

в) В случае непредоставления аудируемым лицом всей необходимой информации.

18. Одним из обязательных требований к претендентам на получение КАА является наличие документа:

а) о высшем образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию;

б) о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования;

в) о высшем экономическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию.

19. КАА аннулирован из-за установления факта нарушения аудиторской тайны. В течение какого периода времени аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности?

а) В течение 5 лет.

б) В течение 3 лет.

в) В течение 1 года.

20. Иванова Л. П., окончившая в июне 2009 г. университет по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», работающая с июля 2009 г. главным бухгалтером ООО «Тюльпан», решила в январе 2011 г. сдать экзамен на получение КАА. Допустят ли ее к экзамену?

а) Да, т. к. она имеет высшее экономическое образование.

б) Нет, т. к. стаж работы не соответствует критерию допуска к участию в аттестации.

в) Да, т. к. она работает главным бухгалтером и имеет высшее образование.

21. КАА не будет аннулирован в следующем случае:

а) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

б) установлен факт, что в течение календарного года аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

в) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством.

22. Аудиторская фирма «Консалтинг» в течение четырех лет (с 2007 по 2010 гг. включительно) оказывала ОАО «Премьера» услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета. В 2011 году ОАО обратилось к этой же аудиторской организации с просьбой о проведении обязательной ежегодной аудиторской проверки. Может ли при таких условиях аудиторская организация согласиться на проведение аудиторской проверки на данном предприятии?

а) Нет, т. к. оказанные ранее услуги являются несовместимыми с проведением обязательной ежегодной аудиторской проверки.

б) Нет, т. к. нарушается принцип независимости.

в) Да, т. к.принцип независимости не нарушается.

23. Брат директора предприятия «Рассвет», подлежащего обязательному ежегодному аудиту, назначен руководителем аудиторской проверки, проводимой ЗАО «Аудит». Может ли в данных условиях быть проведена проверка предприятия «Рассвет» со стороны ЗАО «Аудит»?

а) Нет, т. к. аудиторская организация имеет форму закрытого акционерного общества.

б) Нет, т. к. нарушается принцип независимости.

в) Да, т. к. принцип независимости не нарушается.

24. На предприятии ЗАО «Очаг» проводится обязательная аудиторская проверка ООО «Интеллект». Аудит проводится аудитором, который является учредителем ЗАО «Очаг» и состоит в близком родстве с главным бухгалтером аудируемого лица. Имело ли право ООО «Интеллект» проводить аудит в ЗАО «Очаг»?

а) Нет, т. к. аудитор является учредителем ЗАО «Очаг».

б) Нет, т. к. аудитор состоит в близком родстве с главным бухгалтером аудируемого лица.

в) Нет, т. к. нарушается принцип независимости.

25. Одно из положений ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет, что аудит не может осуществляться аудиторскими организации в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями. Это:

а) один из принципов аудита;

б) один из критериев принципа независимости аудита;

в) оба ответа верны.

26. ОАО «Орел» обратилось с просьбой к аудиторской организации «Аудит-консультант» о проведении обязательной ежегодной аудиторской проверки. При этом жена руководителя аудиторской проверки работает в ОАО «Орел» рекламным агентом. Может ли при таких условиях аудиторская организация согласиться на проведение аудиторской проверки на данном предприятии?

а) Нет, т. к. нарушаются этические принципы аудита.

б) Нет, т. к. нарушается принцип независимости.

в) Да, т. к. принцип независимости не нарушается.

27. Установлен факт нарушения аттестованным аудитором аудиторской тайны. В этом случае:

а) аудируемое лицо может потребовать от аудитора возмещения причиненных совершением данного действия убытков;

б) КАА будет аннулирован;

в) оба ответа верны.

28. К общим принципам аудита не относится:

а) доказательность;

б) добросовестность;

в) профессиональное поведение.