- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
3. Компиляция финансовой информации.
Оказание сопутствующей аудиту услуги ‑ компиляции финансовой (в ряде случаев – нефинансовой) информации регламентировано ФПСАД № 31 «Компиляция финансовой информации».
Компиляция финансовой информации – это сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация (преобразование форм БФО, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы БФО).
Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление БФО, но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации. Предоставление помощи лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг, при составлении БФО (например, при выборе учетной политики) не является компиляцией финансовой информации [31].
Целью компиляции финансовой информации для аудиторской организации, индивидуального аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления БФО, лежащих в основе этой информации [31].
Выполняемые в ходе компиляции процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор убеждаются в том, что лица, заключившие договор оказания сопутствующих аудиту услуг, имеют четкое понимание в отношении целей компиляции финансовой информации. При этом требуют согласования:
– характер задания на компиляцию финансовой информации, включая тот факт, что не будут проведены ни аудит, ни обзорная проверка этой финансовой информации и что, следовательно, аудитор не будет выражать уверенность в достоверности финансовой информации и БФО;
– понимание того, что компиляция финансовой информации не гарантирует выявления ошибок и недобросовестных действий, например присвоения активов;
– характер и объем информации, которая будет предоставлена аудитору для компиляции;
– понимание того, что руководство лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, является ответственным за точность и полноту предоставляемой аудитору информации для обеспечения точности и полноты компилированной финансовой информации;
– принципы бухгалтерского учета, на основе которых будет осуществлена компиляция финансовой информации, и тот факт, что в отчете о выполнении компиляции финансовой информации будут раскрыты эти принципы и все известные отступления от них;
– предполагаемое использование и распространение информации после ее компиляции;
– форма отчета о выполнении компиляции финансовой информации [31].
Этическими принципами, которыми руководствуются аудиторская организация, индивидуальный аудитор при компиляции финансовой информации, являются:
– честность;
– объективность;
– профессиональная компетентность и добросовестность;
– конфиденциальность;
– профессиональное поведение;
– следование регламентирующим указанную деятельность документам.
Независимость не является обязательным требованием при компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации [31].
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор планируют работу так, чтобы компиляция финансовой информации была выполнена эффективно.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор ведут документацию, которая будет подтверждать, что компиляция финансовой информации была выполнена в соответствии с ФПСАД № 31 и согласованными условиями.
Для компиляции финансовой информации аудиторской организации, индивидуальному аудитору необходимо получить:
‑ общие знания о деятельности лица, заключившего договор оказания САУ, о форме и содержании финансовой информации, которые являются уместными при указанных обстоятельствах;
‑ общее понимание характера финансово-хозяйственных операций, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете клиента, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация.
В обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении компиляции, как правило, не входит выполнение следующих процедур:
– направление запросов руководству клиента с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;
– проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;
– проверка полученных разъяснений и иная проверка [31].
Однако, если аудиторской организации, индивидуальному аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством клиента, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор рассматривает вопрос о выполнении указанных выше процедур и запрашивает дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор отказывается от выполнения задания, проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания САУ, о причинах своего отказа.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор знакомятся с компилированной финансовой информацией и определяют, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможны следующие искажения информации:
– ошибки в применении основных принципов составления БФО;
– отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах составления БФО, а также об отступлениях от них;
– отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.
Если аудиторской организации, индивидуальному аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, они согласовывают надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания САУ. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор должны получить от руководства лица, заключившего договор оказания САУ, подтверждение его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор предоставляют отчет о выполнении компиляции финансовой информации, который содержит следующие элементы:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата;
г) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с ФПСАД, применяемым к проведению компиляции финансовой информации;
д) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания САУ;
е) указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, предоставленной руководством клиента;
ж) заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;
з) заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;
и) при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления БФО;
к) дату отчета;
л) подпись [31].
На каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания:
‑ «Без проведения аудита»;
‑ «Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки»;
‑ «Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации».
Сравнительная характеристика аудита и САУ с точки зрения обеспечения уверенности и вида предоставляемого отчета представлена в таблице 3.
Таблица 3
Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг
Услуга |
Аудит |
Сопутствующие аудиту услуги | ||
Обзорная проверка |
Согласованные процедуры |
Компиляция финансовой информации | ||
Уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором |
Разумная, но не абсолютная уверенность |
Ограниченная уверенность |
Уверенность не обеспечивается | |
Вид предоставляемого отчета (заключения) |
Позитивная уверенность по предпосылкам |
Негативная уверенность по предпосылкам |
Факты, отмеченные в результате процедур |
Указание на компилированную информацию |