2.3. Аттестация аудиторов

Как отмечено в ст. 4 ФЗ № 307, одним из условий приобретения статуса аудитора является получение квалификационного аттестата аудитора (далее – КАА).

В соответствии со ст. 11 ФЗ № 307, проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Положением о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора определен порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий, в частности, порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена.

Претендент на получение КАА, должен удовлетворять следующим требованиям и условиям, представленным на рисунке 5.

Рис. 5. Требования и условия получения квалификационного аттестата аудитора

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией (далее – ЕАК), которая создается совместно всеми СРОА. Минфин России утвердил «Порядок создания единой аттестационной комиссии» (приказ от 27.05.2010 г. № 51н) [8]. Деятельность такой комиссии должна основываться на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

Если в 2009-2010 гг. квалификационные экзамены сдавались для получения двух типов квалификационных аттестатов — на общий аудит и банковский аудит, то с 2011 года по итогам квалификационного экзамена будет выдаваться единый аттестат аудитора. При этом аудиторы, имеющие действительные КАА, выданные до дня вступления в силуФЗ № 307, вправе до 1 января 2013 г. сдавать квалификационный экзамен в упрощенном порядке.

В соответствии с Положением о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, на квалификационном экзамене проверяются знания и навыки претендентов в областях знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности [6].

Совет по аудиторской деятельности определил основные темы (отрасли законодательства), в соответствии с которыми будут формироваться экзаменационные вопросы и тесты (далее – области знаний). Они разделены на две группы. В первую группу входят темы, в которых претендент на КАА должен показать глубокое знание предмета. Среди них – бухгалтерский учет и отчетность, управление рисками и внутренний контроль, аудиторская деятельность, включая профессиональную этику.

Вторая группа – темы, в которых претендент должен продемонстрировать знания, необходимые для участия в аудиторской деятельности. Это гражданское, налоговое и трудовое законодательство, корпоративное управление, экономика, финансы, основы финансового менеджмента, математические методы и статистика, информационные технологии и компьютерные системы.

ЕАК устанавливает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене, подготавливаемых в форме тестов с многовариантным ответом, вопросов экзаменационных билетов, практических задач. Вопросы из одной области знаний должны иметь равный уровень сложности и, как минимум, один однозначно определяемый правильный ответ.

Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене в форме тестов с многовариантным ответом, и вопросов экзаменационных билетов должен включать:

а) не менее 2000 тестов с многовариантным ответом, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях знаний;

б) не менее 1000 вопросов экзаменационных билетов, предназначенных для проверки знаний претендентов во всех областях знаний [6].

Перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене в форме практических задач, устанавливается ЕАК для каждого квалификационного экзамена и должен включать не менее 4 практических задач, предназначенных для проверки навыков претендентов, необходимых для участия в (осуществления) аудиторской деятельности. На каждом квалификационном экзамене претендентам предлагается новый перечень вопросов в форме практических задач [6].

Не позднее 30 календарных дней до даты проведения очередного квалификационного экзамена ЕАК размещает перечень вопросов, предлагаемых претендентам на квалификационном экзамене (в части вопросов экзаменационных билетов), на своем официальном сайте в сети Интернет.

Для участия в квалификационном экзамене претендент регистрируется путем заполнения регистрационной анкеты в электронном виде на официальном сайте ЕАК в информационно-телекоммуникационной сети Интернет. Непосредственно после этого претенденту автоматически присваивается регистрационный номер, который используется при проведении квалификационного экзамена [6].

Не позднее трех календарных дней, следующих за днем получения ЕАК от претендента платы за прием квалификационного экзамена, ЕАК подтверждает участие претендента в квалификационном экзамене путем направления электронного сообщения на электронный адрес, указанный претендентом при регистрации. Подтверждение участия претендента в квалификационном экзамене прекращается за 30 календарных дней до даты проведения очередного квалификационного экзамена [6].

В случае если претендент не соответствует требованию к его допуску к квалификационному экзамену, ЕАК уведомляет претендента об отказе в допуске к квалификационному экзамену путем направления претенденту электронного сообщения на электронный адрес, указанный претендентом при регистрации, не позднее 30 календарных дней со дня присвоения претенденту регистрационного номера. Если это несоответствие обнаруживается после подтверждения ЕАК участия претендента в квалификационном экзамене, она одновременно с уведомлением об отказе в допуске к квалификационному экзамену уведомляет претендента об аннулировании указанного ранее подтверждения [6].

Не менее чем за 10 календарных дней до даты проведения квалификационного экзамена ЕАК уведомляет претендентов о дате, времени и месте проведения квалификационного экзамена [6].

Квалификационные экзамены проводятся два раза в год одновременно во всех местах проведения квалификационного экзамена.

Претендент допускается к квалификационному экзамену при предъявлении паспорта гражданина РФ или иного документа, удостоверяющего его личность. В противном случае, а также если претендент опоздал к началу квалификационного экзамена, он считается не явившимся на квалификационный экзамен.

Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы по экзаменационным билетам.

Квалификационный экзамен в части тестирования проводится с 10 часов до 12 часов 15 минут по московскому времени. При проведении компьютерного тестирования каждый претендент получает доступ к индивидуальному тесту автоматически после ввода регистрационного номера. Доступ к индивидуальному тесту прекращается автоматически после ответа на последний вопрос индивидуального теста или по истечении времени, отведенного для ответов на все вопросы индивидуального теста. Для ответов на тесты претенденту предоставляется не более трех академических часов [6].

Индивидуальный тест состоит из вопросов из всех областей знаний – по 10 вопросов из каждой области знаний. Претендент получает доступ к каждому следующему вопросу индивидуального теста для ответа на него после ответа на предыдущий вопрос. Пересмотр ответов на вопросы индивидуального теста претендентом не допускается [6].

Время начала квалификационного экзамена в части письменной работы устанавливается ЕАК. Между компьютерным тестированием и выполнением письменной работы претендентам предоставляется перерыв продолжительностью от одного до трех календарных дней.

При выполнении письменной работы каждый претендент получает индивидуальный экзаменационный билет, в который включаются по одному вопросу из каждой области знаний, а также одна практическая задача [6].

В каждый день проведения письменной работы проверяется квалификация претендента не более чем в трех областях знаний.

Претендент получает каждый следующий вопрос экзаменационного билета для ответа на него после сдачи представителю ЕАК письменного ответа на предыдущий вопрос экзаменационного билета (либо после окончания подготовки ответа, либо по истечении времени, отведенного для ответа на вопрос экзаменационного билета). Для ответа на вопрос экзаменационного билета из одной области знаний претенденту предоставляется не более одного академического часа. Для решения практической задачи претенденту предоставляется не более двух академических часов. Перерыв между ответами на вопросы не может превышать 30 минут [6].

Претендент должен сдать представителю ЕАК письменный ответ на вопрос экзаменационного билета вместе с экзаменационным билетом. Каждый лист письменного ответа на вопрос экзаменационного билета должен содержать регистрационный номер и быть подписан претендентом. На листе письменного ответа не указываются фамилия, имя, отчество претендента, а также никакие иные сведения либо отметки, позволяющие идентифицировать претендента. Претендент, нарушивший данные требования, считается не сдавшим квалификационный экзамен [6].

Квалификационный экзамен сдается претендентом самостоятельно на русском языке без помощи переводчика и каких-либо иных лиц.

При проведении квалификационного экзамена претенденту запрещается:

– вносить в помещение, в котором проводится квалификационный экзамен, и пользоваться законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ, справочными и иными материалами, средствами связи и компьютерной техники;

– вести переговоры с другими претендентами;

– вести записи на бумажном или ином носителе информации;

– покидать помещение во время квалификационного экзамена (за исключением случаев, установленных Положением о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора и ЕАК);

– выносить из помещения, в котором проводится квалификационный экзамен, экзаменационные билеты [6].

Претендент, нарушивший указанные требования, удаляется с экзамена, и считается не сдавшим квалификационный экзамен.

Результаты квалификационного экзамена определяются ЕАК в следующем порядке.

За каждый правильный ответ на вопрос в форме теста претендент получает 2 балла, за неправильный ответ или отсутствие ответа – 0 баллов. Претендент, получивший за ответы на все вопросы индивидуального набора тестов менее 86% максимально возможного количества баллов, считается не сдавшим квалификационный экзамен и не допускается к выполнению письменной работы.

Результаты компьютерного тестирования объявляются ЕАК не позднее дня, следующего за днем проведения компьютерного тестирования.

За каждый ответ на вопрос экзаменационного билета, оцененный «отлично», претендент получает 10 баллов, «хорошо» – 8 баллов, «удовлетворительно» – 6 баллов, «неудовлетворительно» или при отсутствии ответа – 0 баллов.

За решение практической задачи претендент получает 50, либо 25, либо 0 баллов в зависимости от того, в какой степени претендент решил практическую задачу.

Претендент, получивший за ответы на все вопросы экзаменационного билета и решение практической задачи суммарно не менее 67% максимально возможного количества баллов (при условии получения за ответы на все вопросы экзаменационного билета не менее 84% максимально возможного количества баллов), считается сдавшим квалификационный экзамен [6].

Результаты письменной работы определяются не позднее 60 календарных дней, следующих за последним днем выполнения претендентами письменной работы.

Решение о сдаче (несдаче) претендентами квалификационного экзамена принимается ЕАК не позднее 10 календарных дней с даты определения результатов письменной работы и объявляется не позднее 5 календарных дней с даты принятия этого решения. Не позднее 10 календарных дней с даты объявления этого решения ЕАК направляет почтовым отправлением заверенные ею копии решения во все СРОА [6].

Решение об отказе в выдаче КАА, в соответствии с п. 6 ст. 11 ФЗ № 307 принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует условиям выдачи КАА;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию к допуску претендента к квалификационному экзамену.

Претендент имеет право подать апелляцию на нарушение порядка участия претендента в квалификационном экзамене, порядка определения результатов квалификационного экзамена в ЕАК не позднее 30 календарных дней с даты объявления результатов квалификационного экзамена. ЕАК уведомляет претендента о получении апелляции не позднее трех календарных дней со дня ее получения, рассматривает апелляцию и принимает решение по ней в течение не более 30 календарных дней с даты уведомления. Результат рассмотрения апелляции объявляется ЕАК не позднее пяти календарных дней с даты принятия решения.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде (п. 8 ст. 11 ФЗ № 307).

В случае неявки зарегистрировавшегося претендента на квалификационный экзамен или несдачи претендентом квалификационного экзамена претендент вправе повторно сдавать квалификационный экзамен в установленном порядке.

КАА выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи КАА и его форма утверждаются Минфином России.

По п. 5 ст. 11 ФЗ № 307 за прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается ЕАК.

Государственная пошлина, в размерах и порядке, предусмотренных ст. 333.33 Налогового кодекса РФ, взимается:

‑ за выдачу КАА – 800 рублей;

‑ за внесение изменений в КАА, в связи с переменой фамилии, имени, отчества – 200 рублей;

‑ за выдачу дубликата КАА в связи с его утерей – 800 рублей;

‑ за продление (возобновление) действия КАА в случаях, предусмотренных законодательством, – 400 рублей [5].

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» определено, что аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения КАА, проходить обучение по программам повышения квалификации (далее – ОППК), утверждаемым СРОА, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается СРОА для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год (п. 9 ст. 11 ФЗ № 307).

Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29 октября 2009 г., протоколом № 79 одобрены «Рекомендации по организации саморегулируемыми организациями аудиторов прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации». В соответствии с данным документом, программы повышения квалификации аудиторов должны быть направлены на развитие практических навыков составления рабочих документов, аудиторских заключений и отчетов аудитора, а также на углубление знаний в специфических областях, выходящих за рамки знаний, проверяемых во время квалификационного экзамена, и приобретение знаний, необходимых для понимания отраслевой специфики бизнеса аудируемых лиц. При этом обязательно должны изучаться вопросы изменения законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих область рассмотрения программы. В процессе обучения аудитор должен получить такой объем новых знаний и навыков, который ему необходим для выполнения обязанностей на высоком профессиональном уровне, а также с учетом особых условий и отраслевой специфики проведения аудита. Аудитор должен владеть актуальными знаниями, помимо непосредственно аудиторской сферы, в следующих областях: гражданском, административном, финансовом, трудовом праве; налогообложении; бухгалтерском учете и финансовой отчетности; обычаях делового оборота; отраслевой специфике аудируемых лиц; используемых в учетной сфере информационных технологиях; международных стандартах финансовой отчетности [37].

Несмотря на то что КАА выдается без ограничения срока действия, ст. 12 ФЗ № 307 предусматривает несколько оснований для его аннулирования. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения КАА с использованием подложных документов либо получения КАА лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований соблюдения независимости и аудиторской тайны (ст. 8 и 9 ФЗ № 307). Согласно информационному сообщению Минфина РФ от 28 января 2010 г., жалоба на несоблюдение аудитором указанных требований подается заинтересованным лицом в СРОА, членом которой является данный аудитор;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований ФЗ № 307 или ФПСАД и ФСАД;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов СРОА, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов СРОА, а также лиц, исполняющих в СРОА функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок БФО данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении ОППК, за исключением случая, когда СРОА с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы [39].

Решение об аннулировании КАА принимается СРОА, членом которой является аудитор, а в отношении КАА лица, не являющегося членом ни одной СРОА, – СРОА, выдавшей этот КАА.

Лицо, чей КАА аннулирован по основаниям, предусмотренным пп. 1,3-5 (см. выше), не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании КАА.

Лицо, чей КАА аннулирован по основаниям, предусмотренным п. 2(см. выше), не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда [39].

Решение СРОА об аннулировании КАА может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения [39].