- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
1. Основные понятия
АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ
Развитие аудита в России
Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что в буквальном переводе означает «он слышит» или «слушающий». Современная трактовка данного понятия намного шире и зависит от правильного понимания тенденций развития аудита в конкретной стране.
Считается, что аудит в современном понимании этого слова зародился в середине XIX в. в Великобритании, где с 1844 г. началось издание законов, предусматривающих проверку независимыми бухгалтерами бухгалтерских счетов и отчетов для предоставления этих сведений акционерам, а в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите. Позднее аудит появился во Франции (1867 г.), в Германии (1870 г.), в США (1937 г.), в России – на рубеже 80-х – 90-х гг. XX века [1].
Нельзя говорить о том, что аудит для России – новое явление. В России созданием системы государственного контроля, имеющей много общего с аудитом, занимался Петр I. В 1716 г. он издал указ о назначении первых аудиторов, главной задачей которых было выявление злоупотреблений в обеспечении российской армии всем необходимым и рассмотрение имущественных споров. В 1867 г. была проведена военно-судебная реформа, и должность аудитора была ликвидирована. Попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1831, 1889, 1912 и 1938 гг., но все они закончились провалом [7].
С момента возрождения аудит в России прошел в своем развитии несколько этапов (табл. 1).
Из таблицы 1 видно, что процесс развития аудита в России состоит из четырех этапов, каждый из которых внес свой вклад в совершенствование аудиторской деятельности в РФ.
В мировой практике можно выделить две концепции развития аудита:
полное неучастие государства в организации и регламентации аудиторской деятельности. Такая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритании), где аудиторская деятельность саморегулируется общественными аудиторскими объединениями;
весьма жесткий контроль и управление аудиторской деятельностью со стороны государства (Германия, Испания, Франция) [2].
Таблица 1
Этапы развития аудита в России
Этап |
Характеристика этапа |
1987 – декабрь 1993 гг. |
Директивное создание аудиторских организаций. Стихийный характер зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий). Была создана первая аудиторская организация «Интераудит» (1987 г.) |
Декабрь 1993 г. – август 2001 г. |
Период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские организации, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. В этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ принято 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности, составивших методологическую основу российского аудита |
Август 2001 г. – декабрь 2008 г. |
Начался принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. Введение закона подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в России, сделать шаг на пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему. В этот период Правительством РФ принято 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности (далее – ФПСАД) |
Декабрь 2008 г. – по настоящее время |
Начался принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ (далее – ФЗ № 307). Данный закон предусматривает иную модель регулирования аудиторской деятельности в РФ, отводя значительную роль саморегулируемым организациям аудиторов. Продолжается разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности (далее – ФСАД), утверждаемых Минфином России |
Если до 2008 года развитие аудита в России в основном соответствовало второй концепции, то с введением ФЗ № 307 института саморегулирования сделана попытка привнести в развитие аудиторской деятельности в РФ элементы первой концепции. В результате регулирование аудиторской деятельности в России проводится как органами государственного регулирования (Минфином России, ЦБ РФ и др.), так и общественными саморегулируемыми организациями аудиторов.