1.3. Сущность и виды аудита

Ранее отмечалось, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В соответствии с ФПСАД № 24, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли данная БФО во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями.

Аудиторское мнение повышает достоверность БФО посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.

При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по следующим причинам:

‑ необходимость использования субъективного суждения;

‑ применение выборочного тестирования;

‑ существование ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

‑ большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера.

Цели и задачи аудиторской деятельности в разных странах весьма многообразны, в связи с этим исторически сложилось большое количество видов аудита. Рассмотрим признаки классификации видов аудита и некоторые виды аудита применительно к российской практике.

1. По субъектам осуществления аудита

1. Внешний аудит

Внешний аудит проводится сторонними по отношению к хозяйствующему субъекту аудиторами на договорной основе в целях выражения мнения о достоверности БФО аудируемого лица. Цель, задачи и порядок проведения внешнего аудита определены законодательством об аудиторской деятельности в РФ.

Исходя из направления аудиторской деятельности и отраслевых особенностей выделяют следующие виды внешнего аудита:

– банковский аудит;

– аудит страховых организаций;

– аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

– общий аудит, т.е. аудит иных экономических субъектов.

2. Внутренний аудит

В соответствии с ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри хозяйствующего субъекта его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [29].

Распространены также следующие трактовки:

1. внутренний аудит – это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей;

2. внутренний аудит – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за установлением и соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля организации [7].

Часто внутренний аудит рассматривают как способ контроля эффективности деятельности управленческого аппарата.

Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

Функции внутреннего аудита могут выполнять:

а) службы внутреннего аудита;

б) отдельные аудиторы, состоящие в штате организации;

в) ревизионные комиссии (комитеты);

г) сторонние организации или внешние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита.

Основные отличия внутреннего и внешнего аудита представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные отличия внутреннего и внешнего аудита

Внутренний аудит	Внешний аудит
1. Проводится в интересах хозяйствующего субъекта	1. Проводится, прежде всего, в интересах сторонних групп, а во вторую очередь – в интересах хозяйствующего субъекта
2. Как правило, проводится работниками хозяйствующего субъекта	2. Проводится внешними аудиторами
3. Для осуществления достаточно внутреннего регламентирующего документа хозяйствующего субъекта	3. Для проведения необходимо получить право на осуществление аудиторской деятельности

2. По обязательности проведения аудита

1. Инициативный (добровольный) аудит

Данный вид аудита проводится по решению руководства предприятия, его учредителей и собственников. Масштабы и характер инициативной проверки зависят от пожелания клиента. Методика проведения инициативного аудита аналогична методике проведения обязательного аудита.

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия и помочь ему в правильной организации бухгалтерского учета и составлении отчетности.

Среди основных причин инициативного аудита отмечают:

– низкую квалификацию и высокую текучесть бухгалтерских кадров;

– заключение сделки.

Инициативный аудит может быть:

– комплексным или тематическим;

– сплошным или выборочным.

При комплексном аудите проверке подвергается вся финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица, при тематическом – только отдельные разделы и участки учета. Сплошная проверка предполагает проверку всех документов хозяйствующего субъекта, а выборочная – их определенной части.