23. Учёт займов

Организация может получать краткосрочные и долгосрочные займы. по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, имеющие общие родовые признаки. Заемщик в свою очередь обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками, т.е. вещи, которые не отличаются от других однородных вещей и юридически заменимы (нельзя передавать в займ предметы искусства – картины, существующие в единственном экземпляре). Займ можно получить путём выпуска и продажи акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

Временно привлекаемые от других организаций заемные средства налогом на прибыль не облагаются. Денежные средства, полученные и заем и возвращенные займодавцу, не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поэтому они не являются объектом для начисления и уплаты НДС ни у одной стороны.

в случае получения займа не в денежной форме, а имуществом, в целях обложения НДС имеет место реализация данного имущества, т.е. возникает объект налогообложения по НДС. при передаче имущества заимодавец выставляет счет-фактуру и предъявляет заемщику НДС. При возврате имущества заемщик передает его в собственность заимодавца, поэтому начисляет НДС и выставляет счет-фактуру. налоговая база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на день передачи имущества в соответствии с договором займа.

Учет долгосрочных и краткосрочных займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дт50,51-Кт66,67 - получение займа;

Дт91.2-Кт66,67 - начисление процентов;

Дт66,67-Кт51 перечисление процентов и погашение займа

При получении займа вещами или товарами, задолженность учитывается в стоимостной оценке вещей (товаров) в соответствии с договором.

Дт10-Кт76 – получено имущество в рамках займа;

Дт19-Кт 76 – отражен НДС по полученному имуществу

Дт76-Кт66,67 – отражено получение займа

Дт91.2-Кт66,67 – начислены проценты по займу;

Дт66,67-Кт51 – перечисление процентов

Дт10-Кт60 – приобретено имущество для возврата

Дт19-Кт60 – отражен НДС, предъявленный поставщиком

Дт68-Кт19 – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком

Дт76-Кт10 – переданы материалы в погашение займа

Дт76-Кт68 – начислен НДС при передаче имущества заимодавцу

Дт66- Кт76 – отражено погашение займа

Дт68-Кт19 – принят к вычету НДС, предъявленный заимодавцу

Согласно ст. 809 ГК РФ проценты по займам могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке (ежемесячно, ежеквартально, при возврате займа). Если порядок не оговаривается заранее, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата суммы займа. Если размер процентов не указан, то он определяется в месте жительства займодавца, либо в месте его нахождения, по ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.

Проценты за нарушение заёмщиком своих обязательств по возврату предмета займа начисляются со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена до дня его фактического возврата независимо от уплаты процентов. размер определяется исходя из учётной ставки банковского процента.

в обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. При выдаче векселя со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», проценты не начисляются. Процентная ставка указывается в векселе. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе в качестве кредиторской задолженности. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Сумма процентов на вексельную сумму включается в состав прочих расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.

В целях ежемесячного включения суммы процентов в расходы, они могут предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Дт51-Кт66 – получен заем

Дт009 – отражена сумма векселя, выданного в обеспечение займа

Дт97-Кт66 – дисконт (проценты) по выданному векселю

Дт91.2-Кт97 – сумма дисконта (процентов) ежемесячно включается в состав прочих расходов

Дт66-Кт51 – погашен вексель

Кт009 – списана сумма погашенного векселя

В соответствии со ст. 816 ГК РФ заем может быть получен путем выпуска и продажи облигаций организации.

Номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается эмитентом как кредиторская задолженность. Проценты отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисление процентов (дисконта) отражается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых они начисляются. В целях равномерного включения процентов, причитающегося кредиторам, по проданным облигациям, в прочие расходы, они могут предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

При размещении облигаций по цене выше их номинальной стоимости, разница может быть списана на счет 98 «Доходы будущих периодов» с ежемесячным списанием соответствующей части в операционные доходы.

Дт51-Кт67 – отражено размещение облигаций по номинальной стоимости

Дт51-Кт98 – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения

Дт97-Кт67 – отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям

Дт98-Кт91 – ежемесячное списание разницы в прочие доходы

Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание процентов в прочие расходы

Дт67-Кт51 – погашение облигаций и выплата процентов

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, разница может быть списана на счет 97 «Расходы будущих периодов» с ежемесячным списанием соответствующей части в операционные расходы.

Дт51-Кт67 – размещение облигаций по цене продажи

Дт97-Кт67 – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения

Дт97-Кт67 – отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям

Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание разницы в прочие расходы

Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание процентов в прочие расходы

Дт67-Кт51 – погашение облигаций и выплата процентов

Аналитический учёт по счетам 66 и 67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения. Синтетический учёт по займам ведётся в ж/о №4.