44Учёт выбытия нематериальных активов

Учёт операций по выбытию, а также выявление финансовых результатов, производится на счёте 91 “Прочие доходы и расходы”. По дебету счёта 91 отражается балансовая стоимость выбывших ценностей, а также понесённые в связи с этим расходы и сумма НДС по реализации. По кредиту счёта 91 отражается поступившая выручка от реализации или другой доход от выбытия нематериальных активов.

Основание для списания НМА:

-прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

-передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

-переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

-прекращение использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

-выявление недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Бухгалтерские записи по выбытию НМА производятся на основании договоров, актов о выбытии, актов о списании, к которым прилагаются технические, расчетные и правовые документы. Акт служит основанием для записи в карточке по учету НМА.

Не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование этих указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.26 п. 2 ст. 149 НК РФ). При отчуждении НМА организация обязана восстановить НДС, принятый к вычету при приобретении НМА, в размере суммы, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости НМА (ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС включается в состав расходов, связанных с продажей НМА.

Обороты по безвозмездной передаче НМА облагается НДС. При безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона. Облагаемым оборотом является цена реализации без НДС, но не ниже рыночной стоимости НМА.

Безвозмездная передача

Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт04 – остаточная стоимость НМА;

Дт91.2 Кт76,70,69 - расходы по передаче;

Дт91.2 Кт68 - НДС

Дт99 Кт91.9 - финансовый результат

Вклад в уставный капитал

Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт04 – остаточная стоимость НМА

Дт91.2 Кт76 - расходы по выбытию;

Дт19 Кт68 – восстановлен НДС

Дт58.1 Кт91.1 – согласованная стоимость;

Дт58.1 Кт19 – восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений

Продажа

Дт62 Кт91.1 - договорная цена;

Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации

Дт91.2 Кт04 – остаточная стоимость;

Дт91.2 Кт 68 – восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении НМА

Дт91.2 Кт76 - расходы по выбытию;

Дт91.9 Кт99 - прибыль

Дт51 Кт62 - поступление выручки на расчётный счёт.

Списание НМА в результате недостачи, хищений

Дт05 Кт04 – списана сумма начисленной амортизации

Дт94 Кт04 – остаточная стоимость НМА

Дт73.2 Кт94 – недостача отнесена на виновное лицо;

Дт91.2 Кт94 – произведено списание недостачи на финансовый результат, если виновное лицо не установлено или по решению суда получен отказ о взыскании недостачи с виновного лица

Предоставление прав на использование НМА

Предоставление прав на использование НМА отражается в бухгалтерском учете на основании заключенного лицензионного договора. НМА, при сохранении правообладателем исключительных прав на него, подлежит обособленному отражению. На счете 04. Начисление амортизации по НМА производит правообладатель. Вознаграждение по лицензионному договору включается в состав прочих доходов. При этом сумма годового платежа может быть предварительно отражена как доход будущих периодов. НДС по лицензионным платежам не начисляется. Если организация продолжает использовать НМА в своей производственной деятельности, то восстановление НДС, ранее принятого к вычету п.3 ст. 170 НК РФ, не предусмотрено.

Дт20(91.2) Кт05 – начисление амортизации по НМА

Дт51 Кт76 – получена сумма годового платежа по договору

Дт76 Кт98 – сумма годового платежа признана доходом будущих периодов

Дт98 Кт91.1 – отражен ежемесячный доход по лицензионному договору