24. Учёт целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления представляют собой источник средств организации для мероприятий целевого назначения: проведение НИОКР, подготовка кадров. Средства для этих целей поступают от других организаций и лиц, субсидий государства, из бюджета. используется счет 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника финансирования, отражаются Дт86-Кт76. Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации.

С 01.01.2001 г. введено ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое устанавливает порядок отражения в учете бюджетных средств, предоставленных коммерческим организациям для осуществления целевых расходов.

Государственная помощь – увеличение экономических выгод организации в результате поступления денежных средств или иного имущества. Государственная помощь может быть предоставлена в форме: субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), включая предоставление ресурсов, отличных от денежных средств. Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной основе. Бюджетный кредит - форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам на возвратной и возмездной основе. Бюджетные кредиты учитываются в порядке, установленном для заемных средств.

Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Организации в учете должны подразделять предоставленные бюджетные средства на: направленные на финансирование капитальных расходов; используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13\2000 предусматривает два варианта принятия к учету бюджетных средств. Первый – по мере фактического получения ресурсов

Дт51,55-Кт86 – зачисление бюджетных средств для финансирования текущих и капитальных расходов

Дт08-Кт86 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств

Второй – бюджетные средства принимаются к учету при одновременном выполнении двух условий: 1)имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены (в подтверждение используются документы – заключенные договора, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);2)имеется уверенность, что указанные средства будут получены (документальным подтверждением гарантий получения государственной помощи служат уведомления о бюджетных ассигнованиях, акты приемки-передачи ресурсов, утвержденная роспись)

Дт76-Кт86 – отражена задолженность по целевым бюджетным средствам

Дт51,55-Кт76 – отражено фактическое поступление средств

Дт08-Кт76 – отражены имущественные поступления за счет бюджетных средств

Бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных вложений, списываются как доходы будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. В течение срока полезного использования актива, бюджетные средства списываются на финансовый результат (прочие доходы) в размере начисленной амортизации.

Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию

Дт86-Кт98 – бюджетные средства отнесены в состав доходов будущих периодов

Дт20,23,25,26-Кт02 – начисление амортизации по активу

Дт98-Кт91.1 – прочие доходы как активы, полученные безвозмездно

Бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов, списываются в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления заработной платы и прочих расходов на счет 98 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем они списываются на счет 91 (прочие доходы) по мере отпуска на производственные нужды материально-производственных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, начисления заработной платы и прочих расходов.

Дт51-Кт86 – поступление бюджетных средств

Дт10-Кт60 – приобретение материально-производственных запасов

Дт86-Кт98 – отнесение бюджетных средств в доходы будущих периодов

Дт20,23,25,26-Кт10- списание в производство материально-производственных запасов

Дт98-Кт91 – отнесена в прочие доходы часть средств бюджетного финансирования

Бюджетные средства, полученные на финансирование расходов, осуществленных организацией в предыдущие отчетные периоды сначала отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию Дт76-Кт86. По мере поступления Дт51-Кт76 они относятся на счет учета финансовых результатов в прочие расходы, как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Дт76-Кт91.

Государственные субвенции и субсидии подлежат возврату в случае не целевого использования или не использования в установленные сроки.

При возврате ресурсов, полученных в текущем году в учете делают исправительные записи

Дт86-Кт98 – «красное сторно» - восстановлены средства, отнесенные в доходы будущих периодов

Дт98-Кт91 – «красное сторно» - восстановлены средства, отнесенные в прочие доходы

Дт86-Кт51 – возврат средств

При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущие годы на финансирование капитальных расходов, делают записи

Дт86-Кт76 – отражена задолженность по возврату бюджетных средств

Дт91.2-Кт86 – восстановлено целевое финансирование на сумму начисленной амортизации

Дт98-Кт86 – восстановлена сумма несписанных доходов будущих периодов

Дт76-Кт51 – возврат средств

При возврате бюджетных средств, полученных в предыдущем году на финансирование текущих расходов, в учет делают запись

Дт86-Кт76 – отражена задолженность по возврату средств

Дт91.2-Кт76 – уменьшены финансовые результаты на сумму использованных бюджетных средств, подлежащих возврату

Дт76-Кт51 – возврат средств

Синтетический учёт по кредиту счёта 86 ведётся в ж/о №12. Аналитический учет ведется по назначению целевых средств и в размере источников их поступления.