35. Учет поступления объектов основных средств

Синтетический учёт основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, или сданных в текущую аренду. Учёт операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основе первичных документов.

Все основные средства поступают на предприятия через капитальные вложения, кроме основных средств, переданных учредителями в счёт взноса в уставный капитал или полученных безвозмездно от государственных организаций и прочих юридических и физических лиц.

Различия в способах поступления ОС вызывают различия в методике бухгалтерского учета.

1.Вклад в уставный (складочный) капитал

В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества. В соответствии с письмом Минфина России №07-05-06/2622 от 30.10.2006 г., сумма НДС по ОС, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежит налоговому вычету у принимающей стороны и отражается в учете Дт19 Кт83. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача ОС.

Дт75 Кт80 – задолженность учредителя

Дт08 Кт75 - вклад учредителя по согласованной стоимости, но не выше оценки независимого эксперта

Дт19 Кт83 – отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС по принятому к учету ОС

2.Строительство

Строительство – подрядный способ:

Дт08 Кт60 - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по договорной стоимости

Дт19 Кт60 – НДС, подлежащий оплате подрядной организации

Дт68 Кт19 – зачет НДС

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию Хозяйственный способ:

Дт08 Кт02, 10, 23, 70, 69, 60 – затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию.

3.Покупка

Дт08 Кт60,76 – затраты на приобретение объекта основных средств по покупной стоимости

Дт19 Кт60,76 – НДС, подлежащий уплате поставщику

Дт68 Кт19 – зачет НДС

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

4. Безвозмездное получение

Дт08 Кт98.2 «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость поступивших безвозмездно ОС

Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию

Дт20(23,25,26) Кт02 – начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств

Дт98.2 Кт91.1 – часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств отражение в составе прочих доходов

Согласно ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество

Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой ОС включаются в состав капитальных вложений в этот объект. В соответствии с п. 4 ст.168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая покупателю, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Согласно п.2 ст. 172 НК РФ НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением. С 01.01.2009 г. перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. НДС принимается к вычету по общим правилам.

Дт08 Кт60 - акцепт счета поставщика

Дт19 Кт60 – сумма НДС

Дт08 Кт76, 10, 70, 69 – затраты на доставку, монтаж объекта

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию

Дт62 Кт91.1 – передача имущества в обмен на ОС

Дт91.2 Кт68 – НДС

Дт91.2 Кт10 – списание стоимости передаваемого имущества

Дт60 Кт62 – зачет взаимных требований

6. Стоимость земельных участков и других природных объектов, приобретаемых в собственность отражают проводкой Дт08 Кт60, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорной стоимости. Одновременно такие объекты принимаются на учёт проводкой Дт01 Кт08. Предприятия могут приобретать объекты недвижимости на аукционах, такие объекты могут использоваться сразу после покупки; их принимают на учёт после оплаты или акцепта счёта продавца проводками: Дт08 Кт60 – акцепт счета поставщика и Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию.

7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Дт01 Кт08 – сумма затрат по принятым в эксплуатацию площадям.

8. Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) принимаются к учету на основании акта приемки-передачи основных средств - Дт01 Кт08.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении основных средств, отражается на счёте 19 “НДС по приобретённым ценностям”, где он будет числиться до момента зачёта в бюджет.

Дт19 Кт60- акцепт счета поставщика

Дт60 Кт51 – оплата счета поставщика

Дт68-Кт19 - зачёт НДС в бюджет

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Если предприятие имеет библиотечный фонд, то приобретение и передача в эксплуатацию изданий отражаются Дт26 (44) Кт51, 50, 60, 71

Переоценка объектов ОС проводится по решению организации. В целях проведения переоценки в организации должна быть проведена подготовительная работа, в частности, проверка наличия объектов, подлежащих переоценке. Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом и перечнем объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывают точное название объектов основных средств; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия к бухгалтерскому учету. Исходными данными для переоценки являются: первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта, по которой он учитывается в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Сумма дооценки в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал.

Увеличение балансовой стоимости

Дт01 Кт83.1 – сумма дооценки ОС

Дт83.1 Кт02 –сумма индексированного износа ОС

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Дт91.2 Кт01 – сумма уценки ОС

Дт02 Кт91.1 – сумма индексированного износа ОС

Если балансовая стоимость в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения не должна превышать сумму дооценки, образованную в результате предыдущей переоценки этого объекта ОС.

Дт83.1 Кт01 – уменьшение добавочного на сумму уценки, равной сумме предыдущей дооценки

Дт02 Кт83.2 – увеличение добавочного капитала на сумму уценки амортизации ОС, равную сумме ее предыдущей дооценки

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, проведенной в предыдущем периоде, относиться на финансовый результат в качестве прочих расходов (доходов).

Дт91.2 Кт01 – списана сумма уценки ОС, превышающая сумму предыдущей дооценки

Дт02 Кт91.1 – списана сумма уценки амортизации ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущем периоде и отнесенной на финансовый результат отражается:

Дт01 Кт91.1 - сумма дооценки ОС, равная сумме предыдущей уценки

Дт91.2 Кт02 - сумма дооценки амортизации ОС, равная сумме ее предыдущей уценки

Сумма дооценки, превышающая сумму уценки, проведенной в предыдущем периоде отражается на счете 83.1.

Дт01 Кт83.1 – сумма дооценки ОС сверх предыдущей уценки

Дт83.1 Кт02 –сумма износа ОС сверх предыдущей уценки

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается в нераспределенную прибыль Дт83.1 Кт84.

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости в составе внереализационных доходов Дт01 Кт91.1.