27Учет совместной деятельности

С 1 января 2004 года введено в действие ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Положение определяет правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Различают несколько форм совместной деятельности:

- совместно осуществляемые операции

- совместно используемые активы

- совместная деятельность

Совместно осуществляемые операции – совместный процесс, в котором каждый участник договора осуществляет свой этап производства (работ, услуг) и использует свои активы для достижения общей цели. Каждый участник отражает все операции, связанные с выполнением договора в бухгалтерском учете в обычном порядке. Отдельный баланс не составляется. Вклад в общую деятельность в состав финансовых вложений не переводится, а учитывается на соответствующих счетах с обособлением в аналитическом учете. Аналитический учет должен быть организован по всем доходам, расходам, обязательствам, относящимся к совместной деятельности. Организация может открыть самостоятельный счет «Продукция по договору о совместной деятельности» либо может использовать счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». Доход других участников договора учитывается как обязательство перед ними Дт62 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности. Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Дт01.2 Кт01.1 – основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции

Дт20.2 Кт02.2 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в совместной деятельности

Лт20.2 Кт70,69 - начислена заработная плата и ЕСН рабочим , выполняющим работу в совместной операции

Дт20.2 Кт10 – отражены используемые материалы

Дт43 Кт20.2 – оприходована на склад своя доля готовой продукции

Дт012 – оприходована на склад готовая продукция, подлежащая передаче участникам

Дт62 Кт90.1 – отражена часть дохода, по договору о совместной операции

Дт90.2 Кт43 – списана себестоимость реализованной готовой продукции

Кт012 – отгружена продукция покупателям

ДТ62 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности – отражена часть дохода как обязательство перед другими участниками

Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт51 – погашена задолженность перед участниками

Дт51 Кт62 – получена выручка.

Дт76.3 Кт51 – погашена задолженность перед участниками

Совместно используемые активы – имущество, находящееся в общей долевой собственности участников договора, заключенного с целью получения экономических выгод. Бухгалтерский учет при совместном контроле над активами осуществляется каждым участником аналогично совместному контролю над операциями. Отдельный баланс не составляется. Все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам. Участник, которому поручены расчеты с покупателями, отражает доходы других участников как обязательство перед ними.

Совместный контроль над деятельностью устанавливается при заключении договора простого товарищества. Участники объединяют свои ресурсы и занимаются деятельностью, которая направлена на извлечение прибыли. Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются общей долевой собственностью. Для ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности предусмотрено полное обособление отражения всех хозяйственных операций в рамках отдельного баланса, который поручается вести одному из товарищей. При этом показатели отдельного баланса не должны включаться в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела. При составлении баланса остатки по счетам необходимо уменьшить на сумму, числящуюся на субсчетах, связанных с договором простого товарищества. Учет вкладов товарищей осуществляется на счете 80 «Вклады товарищей».

Дт51,01,10,41»Имущество по договору простого товарищества» Кт80 – получено имущество в счет вклада в совместную деятельность, в оценке предусмотренной договором.

Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности в части расходов, доходов, финансовых результатов, приобретения и создания материально-производственных запасов, внеоборотных активов осуществляется на отдельном балансе в общеустановленном порядке. По окончании каждого отчетного периода счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль (убыток), полученный по результатам договора о совместной деятельности, распределяется между товарищами. Для этого используется счет 75 «Расчеты по выплате доходов».

Дт90.9 Кт99 – отражена прибыль от совместной деятельности.

Дт99 «Прибыль (убыток) по договору простого товарищества» Кт84 – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами

Дт84 Кт75 «Расчеты по выплате доходов» - сумма прибыли, причитающаяся участнику

Дт75 Кт51 – перечислены денежные средства участнику

Дт75 «Расчеты по выплате доходов» Кт84 – убыток, подлежащий покрытию за счет средств товарища

Дт51 Кт75 – поступили средства на погашение убытка

Если товарищи принимают решение об использовании нераспределенной прибыли или ее части в качестве инвестиций во внеоборотные активы, соответствующая сумма нераспределенной прибыли направляется на увеличение счета 80 «Вклады товарищей» в качестве дополнительных вкладов товарищей соразмерно их доле по договору Дт84 Кт80. По окончании отчетного периода остатка на счете 84 в рамках отдельного баланса не будет.

Если договором предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, делается запись Дт75«Расчеты по выплате доходов» Кт43 «Готовая продукция по договору простого товарищества» - отражена себестоимость продукции, переданной участникам совместной деятельности.

По окончании или прекращении договора простого товарищества составляется ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Возврат имущества отражается записью Дт80 Кт51,01,10,41.