60. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Налогооблагаемая прибыль (убыток) формируется в порядке установленном НК РФ ст.247. Несоответствие правил порождает разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Данные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 подразделяются на постоянные и временные.

Виды разниц Причина возникновения разниц Порядок учета

Постоянные разницы – доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли Превышение фактических расходов над установленными лимитами (нормами)

Расходы по безвозмездной передаче имущества

Убыток, перенесенный на будущее Учитываются по первичным документам в бухгалтерских регистрах. В аналитическом учете они отражаются обособленно на субсчете актива или обязательства по которому возникают.

Постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО = постоянная разница х ставку налога на прибыль Дт99 «Постоянное налоговое обязательство»

Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Временные разницы – доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в других отчетных периодах Несовпадение момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.Вычитаемые временные разницы – доходы (расходы), которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в другом.

Вычитаемой временной разнице (ВВР) соответствует отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР х ставку налога на прибыльСумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом

Убыток от реализации ОС

ОНА отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам на аналитических и синтетических счетах, а также на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Дт09 «Отложенные налоговые активы»

Кт68 «Расчеты по налогу на прибыль»

ВВР, которые учитываются в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в будущем с одновременным погашением ОНА

Дт68 – Кт09. Если в текущем отчетном периоде у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль, ВВР не учитываются в этом периоде. Они остаются без изменения до появления прибыли. Без изменения остаются ОНА. При списании с баланса объекта, по которому учтена ВВР, отложенный налоговый актив списывается Дт99 – Кт09

Налогооблагаемые временные разницы - доходы (расходы), которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем периоде, а налогооблагаемую в последующих.

Налогооблагаемой временной разнице (НВР) соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО).

ОНО = НВР х ставку налога на прибыльСумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом.

Признание доходов и расходов по кассовому методу.

Проценты по кредитам и займам, учитываемые в составе расходов.

ОНО отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором отражены НВР. ОНО учитываются на счетах аналитического и синтетического учета, а также на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Дт68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Кт77 «отложенные налоговые обязательства»

Уменьшение или погашение ОНО в последующих периодах отражается Дт77 – Кт68

При выбытии объекта, по которому было начислено ОНО, делается запись Дт77 – Кт99.

В бухгалтерском учете определяется налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. При этом корректируется налог на прибыль рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Он называется – условный расход (условный доход).

Условный расход = Бухгалтерская прибыль х Ставку налога

Сумма бухгалтерского налога на прибыль (убытка) учитывается в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытка». Для бухгалтерского налога на прибыль - субсчет «Условный расход», а для налога на убыток – субсчет «Условный доход».

У организации может не быть постоянных и временных разниц, следовательно, не будет отложенного налога на прибыль. Условный расход (доход) будет равен текущему налогу на прибыль, а бухгалтерский налог на прибыль будет равен налогу в налоговом учете.

Текущий налог на прибыль – налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде.

Текущий налог = Условный расход (доход) + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.